Informe presentación (2-3) - AELE

HOJA DE RUTA
HOJA de RUTA
mentadas con reglas de retención en fuente, para el
tratamiento de las ganancias obtenidas por sujetos
no domiciliados, entendiendo que lo importante es
regular activamente el tratamiento de las inversiones
extranjeras bajo la premisa de que nuestros países
son claramente importadores de capital.
En ese marco, en los últimos años, en varios de los
países de América Latina se han realizado reformas
legales para aumentar los alcances de lo que se
considera renta de fuente nacional, incluyendo supuestos
basados en los criterios de utilización económica,
residencia de la entidad emisora, residencia
del pagador y uso del mercado, especialmente
respecto de actividades muy dinámicas, como son
los servicios de asistencia técnica, los servicios digitales
y los instrumentos financieros derivados,
entre otros.
2. Mantener un esquema de gravamen sobre rentas
de fuente mundial para los sujetos domiciliados,
obligándoles a tributar también por las ganancias
obtenidas en el extranjero pero sin reconocer las
pérdidas generadas en el ejercicio.
En casi todas las legislaciones latinoamericanas existe
mucha incertidumbre sobre cómo tratar este
tema dada la escasez de reglas aplicables, pues normalmente
sólo reconocen la aplicación del principio
de Devengado como regla de reconocimiento de
tales ganancias (lo que ha sido materia de cuestionamiento
constitucional en Brasil) (2) y reglas imperfectas
de deducción como crédito contra el IR nacional
de aquel abonado en el extranjero.
En buena cuenta, en su mayoría, los países de la región
no han establecido reglas específicas sobre el
reconocimiento de ingresos y gastos de fuente extranjera,
sobre las obligaciones formales de sustento
y fehaciencia que deben cumplirse (especialmente
en materia de deducciones), e incluso respecto a si
las pérdidas de fuente extranjera pueden ser compensadas
contra las ganancias de la misma fuente
que se generen en ejercicios futuros.
Es posible que esta falta de regulación para el tratamiento
de las rentas de fuente extranjera de los
sujetos domiciliados provenga del hecho fáctico de
que los Estados latinoamericanos no están en capacidad
de realizar un control efectivo de dichas
rentas, lo que pudo haber sido cierto en las décadas
pasadas pero no necesariamente lo es en la
actualidad.
PISTAS PARA DISCUTIR LA REFORMA
Bajo este contexto, ya algunos gobiernos (como el
mexicano o el brasileño) han puesto estos asuntos en la
agenda de futuras reformas en el IR y se empieza a discutir
sobre cuáles serían los mejores mecanismos para lograr
que las empresas multilatinas se consoliden y que sus
propietarios mantengan sus propios países como bases de
sus negocios globalizados. Se habla, por ejemplo, de regímenes
laxos de determinación de tales rentas de fuente
extranjera, del perfeccionamiento de las medidas unilaterales
para evitar la doble imposición e incluso de disminuir
la alícuota del IR aplicable a dichas ganancias.
Es claro que hay necesidad de que los países latinoamericanos
revisen sus normas internas sobre IR a fin de
replantearlas a la luz de los cambios económicos ocurridos
en los últimos años y especialmente del surgimiento
de las empresas multilatinas. Sin embargo, ello debería
hacerse sopesando adecuadamente la necesidad de recaudación
fiscal con los objetivos de promover el crecimiento
del empresariado nacional y de evitar la deslocalización
de las inversiones e inversionistas nativos, siempre en el
marco de reglas claras que promuevan la lucha contra la
elusión y evasión tributarias.
Asimismo, pareciera que ha llegado la hora de consolidar
la celebración de Convenios para Evitar la Doble Imposición
y Prevenir el Fraude Fiscal, para lo que –como hemos
dicho en otra oportunidad– los Estados latinoamericanos
deberían también establecer leyes que permitan
vincular adecuadamente la normatividad convencional
con la legislación interna sobre IR.
––––
(1) Entre las que casi el 90 por ciento son brasileñas, mexicanas, chilenas y argentinas.
(2) En el caso chileno las rentas de fuente extranjera generan impuestos en dicho
país sólo si se trata de rentas líquidas percibidas.
/ noviembre 2009
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