Informe presentación (2-3) - AELE

Enfoque Internacional Nº 6
tuadas por clientes de bancos no domiciliados dentro del territorio
nacional, es decir, se trata de comisiones vinculadas con
capitales utilizados económicamente en el país y, por lo tanto,
califican como rentas de fuente peruana para efectos del IR,
por lo que el recurrente debió efectuar la retención correspondiente.
REGALÍAS Y SERVICIOS CONEXOS AL USO DE UNA MARCA
RTF Nº 629-1-2003 / 10.02.2003
No constituye regalía el pago que se realiza por servicios
de consulta, procesamiento y liquidación de las transacciones
de intercambio con “Visa Internacional”, toda vez
que si bien guardan vinculación con la marca Visa no corresponden
al uso de la misma.
La AT considera que la recurrente debió efectuar la retención
en el caso de los pagos que realizó a favor de Visa Internacional
por concepto de servicios de autorización, compensación
y liquidación que le brinda Visa Internacional debido a que
se encuentran vinculados al uso de la marca y forman parte
del programa Visa, siendo la retribución por el uso de la misma
y por el acceso a una serie de servicios adicionales propios de
la referida marca, por lo que el íntegro de lo abonado al exterior
por dichos conceptos constituye una regalía.
Al respecto, la recurrente señala que dichos servicios constituyen
operaciones activas específicas que facilitan la concreción
de transacciones realizadas mediante el uso de la tarjeta
de crédito, distintas al privilegio de usar la marca Visa en las
tarjetas que genera y coloca como banco emisor, añadiendo
que dichos servicios se desarrollan íntegramente fuera del territorio
nacional, por lo que se encuentran inafectos al IR.
La controversia consiste en determinar si el pago que realiza
la recurrente a Visa Internacional por los servicios de autorización,
liquidación compensación y otros, constituye una regalía
y por ello se encuentra sujeto al IR en el país.
El TF indica que si bien los pagos efectuados por los servicios
de autorización, liquidación, compensación y otros, son contraprestaciones
por servicios prestados por Visa Internacional
a la recurrente y eventualmente a los titulares de las tarjetas
que guardan vinculación directa con la marca Visa no corresponden
al uso de la misma, por lo que no pueden constituir
regalías al amparo de lo señalado en el artículo 27° de la LIR, y
por ende no existe una obligación de retener al no encontrarse
afectación al IR.
REGALÍAS POR CESIÓN EN USO DE SOFTWARE Y SERVICIOS
CONEXOS
RTF Nº 6689-5-2005 / 04.11.2005
Un contrato de licencia de uso de software puede comprender
los servicios de soporte técnico, actualización y mantenimiento,
más aún cuando estos últimos resultan complementarios
y necesarios para la ejecución del primero,
que no implica que su contraprestación califique como
regalía, ya que son operaciones con características distintas,
las cuales son tratadas de manera diferente para efectos
tributarios. En efecto, en este caso, sólo la contraprestación
por la cesión de uso del software califica como regalía,
de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 27° de la
LIR, en razón de que las actualizaciones del programa informático
eran servicios destinados a mejorar su funcionamiento
y desarrollo a favor de sus usuarios, mientras
que las consultas telefónicas sobre dicho software consistían
en el asesoramiento sobre su funcionamiento por
parte del personal del proveedor, los cuales no implicaban
una nueva cesión de su uso, si no a mejorar su funcionamiento
mediante actualizaciones del mismo proveedor y absolver
consultas sobre su uso y explotación.
La AT señala que la recurrente suscribió con un sujeto no
domiciliado acuerdos por los que se pactaron servicios de consultoría,
productos y servicios de informática así como un contrato
para la cesión de uso de licencias. Así, los servicios prestados
por el no domiciliado correspondían a etapas de diseño e
implementación de un software, siendo el titular el indicado
para revelar el secreto de fabricación o elaboración del mencionado
software, según lo señalado por la recurrente. En el contrato
de licencia de uso de software y servicios de soporte celebrado
entre la recurrente y el no domiciliado se estableció que
todas las ampliaciones, desarrollo, proyectos y aplicativos eran
de propiedad intelectual de su titular.
En ese sentido, la AT concluye que todos los servicios prestados
por el sujeto no domiciliado requeridos expresamente
constituían parte integrante del software y que por ello formaban
parte de los servicios que incluía la cesión en uso de la licencia,
por lo que los importes facturados y requeridos expresamente
por todo concepto relacionado con la licencia constituían
pagos por el mismo concepto, que a su vez calificaban
como regalías y en consecuencia se encontraban gravadas con
el IR.
La recurrente señala que suscribió un contrato de licencia
de uso de software y servicio de soporte con una empresa no
domiciliada, mediante el cual ésta le concedió el uso respecto
de las licencias Tibco, y se comprometió a la prestación del servicio
de soporte técnico, que incluía actualizaciones y absolución
de consultas telefónicas íntegramente en el exterior para
la resolución de problemas generados con la licencia, asimismo
indica que se previó en el contrato que a cada una de dichas
prestaciones les correspondía un precio independiente.
Añade que las actualizaciones de programas y asistencia
técnica con ocasión de las consultas telefónicas, constituyen
servicios destinados al mejor funcionamiento del software o al
adiestramiento en el empleo del programa, y no a transferencias
de propiedad de nuevos programas o transmisión de conocimientos,
por lo que su contraprestación no tiene el carácter
de regalía.
La controversia radica en determinar si los servicios de mantenimiento
y soporte de software relacionados con el contrato
de cesión en uso de las licencias Tibco, constituyen regalías al
amparo de la LIR.
El TF indica que mediante el contrato de licencia de uso de
software y servicios de soporte suscrito por la recurrente se le
concedió a la recurrente el uso del software Tibco, pactándose
adicionalmente servicios de mantenimiento y soporte que debían
ser prestados por su contraparte que era un sujeto no domiciliado,
los que consistían en actualizaciones vía Internet y
en la realización de consultas telefónicas en relación con el producto,
como problemas generados en su uso.
Añade que en dicho contrato se acordaron contraprestaciones
distintas por la cesión de uso de licencia y los servicios
de mantenimiento y soporte en relación con ésta, siendo éstos
últimos materia de la controversia.
El TF indica que en el caso de la cesión en uso de software,
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