Informe presentación (2-3) - AELE

Enfoque Internacional Nº 6
Con respecto a la cláusula de nación más favorecida (21) , esta no se ha estipulado
en el caso de las rentas por intereses en el CDI Perú-Brasil, así como tampoco en el
CDI Perú-Chile; sin embargo para el caso del CDI Perú-Canadá sí se ha incorporado
una cláusula en este sentido (22) .
A continuación incorporamos a título ilustrativo el tratamiento establecido para
los intereses en los CDI suscritos por Brasil con algunos otros terceros Estados
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CUADRO Nº 5
INTERESES EN CDI CELEBRADOS POR PERÚ
Perú-Canadá Perú-Chile Perú-Brasil
Imposición compartida con límite
en el país de la fuente de hasta 15%.
Imposición compartida con límite
en el país de la fuente de hasta 15%.
RENTAS PROVENIENTES DE REGALÍAS
Imposición compartida con límite
en el país de la fuente de hasta 15%.
CUADRO Nº 6
INTERESES EN CDI CELEBRADOS POR BRASIL
Brasil-Chile Brasil-Argentina Brasil-España
Imposición compartida con límite
en el país de la fuente de hasta 15%.
Imposición compartida sin límite
en el país de la fuente.
Imposición compartida con límite
en el país de la fuente de hasta 15%.
El artículo 12° del CDI Perú-Brasil establece el gravamen de las rentas provenientes
de las regalías, estableciendo una imposición compartida entre el Estado de la
Fuente y el de Residencia, imponiendo límite de imposición en el Estado de la Fuente.
La imposición compartida origina que en el Estado de la Fuente se estipule una
tasa que no podrá exceder del 15 por ciento si el beneficiario efectivo de las regalías
es residente del otro Estado Contratante.
Para el caso específico de las rentas por concepto de regalías, nuestra norma
interna prevé un impuesto correspondiente al 30 por ciento (23) .
Como se aprecia para el caso del CDI Perú-Brasil, en el supuesto de que Perú sea
el Estado de la Fuente, es decir quien pague la regalía al residente de Brasil, deberá
de aplicarse la tasa establecida en el CDI, en vista de que la tasa pactada en el
referido CDI es menor a la norma interna.
El MCOCDE establece para las regalías imposición exclusiva en el Estado de la
Residencia, a diferencia de lo pactado por Perú en los CDI suscritos con Canadá,
Chile y Brasil, tal como se observa en el cuadro Nº 7.
CUADRO Nº 7
REGALÍAS EN CDI CELEBRADOS POR PERÚ
Perú-Canadá Perú-Chile Perú-Brasil
Imposición compartida con límite
en el país de la fuente de hasta 15%.
Con respecto a la cláusula de nación más favorecida (21) , esta no se ha estipulado en
el caso de las rentas por regalías en el CDI Perú-Brasil, en el CDI Perú-Chile sí existe una
cláusula específica (24) ; así como también se ha incorporado en el CDI Perú-Canadá (25) .
Adicionalmente es pertinente señalar que en el CDI Perú-Brasil se ha indicado
que el término de regalías se aplica también a cualquier clase de pagos percibidos
por la prestación de servicios técnicos y de asistencia técnica, así como los servicios
digitales y empresariales, incluidas las consultorías (26) . En los CDI suscritos por Perú
con Chile y con Canadá no se ha hecho referencia expresa a estos conceptos.
A continuación incorporamos a título ilustrativo el tratamiento establecido para
las Regalías en los CDI suscritos por Brasil con algunos otros terceros Estados:
CUADRO Nº 8
REGALÍAS EN CDI CELEBRADOS POR BRASIl
Brasil-Chile Brasil-Argentina Brasil-España
Imposición compartida
con límite en el país de
la fuente de hasta 15%.
Imposición compartida con límite Imposición compartida con límite
en el país de la fuente de hasta 15%. en el país de la fuente de hasta 15%.
Imposición compartida
sin límite en el país de la
fuente.
Imposición compartida con límite en el país de la fuente
de hasta 10% o 15%.
Será del 10% cuando provienen del uso o de la concesión
de uso de derechos de autor sobre obras literarias,
artísticas o científicas; 15% en los demás casos.
Cabe indicar que al igual que con el
CDI Perú-Brasil, Brasil ha incorporado
en el Protocolo de los CDI suscritos con
los terceros Estados que se indican en el
cuadro anterior, el término de servicios
técnicos y de asistencia técnica dentro
del concepto de regalías.
En el CDI Brasil-España se ha incorporado
la cláusula de Nación más favorecida
para las rentas de dividendos y de
regalías.
Por último, debe de tenerse en cuenta
lo estipulado con respecto a la acreditación
de la residencia fiscal según lo regulado
por el D. S. Nº 090-2008-EF (27) ,
en cuanto a los casos en que se practique
la retención con los beneficios estipulados
en los CDI a los residentes de
países con los que el Perú cuenta con
CDI aplicable; asimismo debe tenerse
presente la importancia de contar con el
Certificado de Residencia Fiscal, ya que
constituye el único documento que sustenta
el otorgamiento de los beneficios
contemplados en los CDI (28) .
–––
(21) La cual prevé que si después de la entrada en vigencia
de un CDI, un Estado concluye un convenio con un tercer
Estado y acuerda una tasa de impuesto menor a
la acordada con el primer otro Estado, la menor tasa
se aplicará también para con ese primer otro Estado.
(22) En el literal b) del apartado 3 del Protocolo se establece
que si Perú acuerda en una fecha posterior a la
vigencia del CDI con Canadá, un convenio con un país
que es miembro de la OCDE, una tasa sobre impuestos
menor del 15 por ciento, se aplicará automáticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa
del 10 por ciento.
(23) Artículo 54° y literal d) del artículo 56° de la LIR.
(24) En el apartado 3 del Protocolo se establece que sí Chile
y Perú concluyen después de la entrada en vigencia
del presente Convenio, un Convenio con un tercer Estado
por el que acuerden una tasa de impuesto sobre
regalías que sea menor a la dispuesta en el presente
Convenio, la “menos tasa” se aplicará para el caso de
la tasa pactada en regalías en forma automática una
vez transcurrido un plazo de cinco años. Esa “menor
tasa” no podrá, en ningún caso, ser inferior a la tasa
mayor entre la tasa menor suscrita por Chile y la tasa
menor suscrita por el Perú con terceros Estados.
(25) En el literal c) del apartado 3 del Protocolo se establece
que si Perú acuerda en una fecha posterior a la vigencia
del CDI con Canadá, un convenio con un país que es
miembro de la OCDE, con una tasa sobre impuestos
menor del 15 por ciento, se aplicará automáticamente
en la medida que tal tasa más baja se aplique derechos
de autor, regalías por el uso de programas de computación
o cualquier patente o por información relacionada
con experiencia industrial, comercial o científica;
de aplicarse a otras regalías debe aplicarse la mayor
entre dicha tasa menor y la tasa del 10 por ciento.
(26) Apartado 4 del Protocolo CDI Perú-Brasil.
(27) Publicado el 4 de julio de 2008.
(28) Mayor amplitud sobre las implicancias de la acreditación
de la residencia fiscal a través del Certificado
de Residencia Fiscal véase VILLAVICENCIO EYZAGUI-
RRE, Daniel. “Implicancias en la acreditación de la residencia
fiscal en aplicación de los convenios de doble
imposición vigentes en Perú”. EN: Enfoque Internacional
de Análisis Tributario, Nº 4, julio de 2008,
págs. 28 a 30.
44 / noviembre 2009