Informe presentación (2-3) - AELE

INFORME TRIBUTARIO
El MCOCDE establece para los dividendos imposición compartida entre el Estado
de la Residencia y el Estado de la Fuente, señalando límites en este último del 5 y
del 15 por ciento; aplicando la tasa preferencial del 5 por ciento en el caso en que
el beneficiario efectivo sea una sociedad que posea directamente al menos el 25 por
ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos; la tasa será del 15 por
ciento en los demás casos.
A continuación mostramos un cuadro comparativo del tratamiento establecido
para los dividendos de los CDI suscritos por Perú con Canadá, Chile y el propio
Brasil.
CUADRO Nº 3
DIVIDENDOS EN CDI CELEBRADOS POR PERÚ
Con respecto a la cláusula de nación más favorecida (18) , ésta no ha sido estipulada
para el caso de las rentas por dividendos en el CDI Perú-Brasil, así como tampoco en
el CDI Perú-Chile; sin embargo, para el caso del CDI Perú-Canadá sí se ha incorporado
una cláusula en este sentido (19) .
A continuación incorporamos a título ilustrativo el tratamiento establecido para
los dividendos en los CDI suscritos por Brasil con algunos otros terceros Estados.
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Supuesto Perú-Canadá Perú-Chile Perú-Brasil
Beneficiario efectivo
es una Sociedad
Beneficiario efectivo
es otra persona distinta
Imposición compartida
con límite en el país de
la fuente de hasta 10%
o 15%.
Será del 10% si el beneficiario
efectivo controla
no menos del 10% de
las acciones; 15% en los
demás casos
Imposición compartida
con límite en el país de
la fuente de hasta el 15%.
Imposición compartida
con límite en el país de
la fuente de hasta 10%
o 15%.
Será del 10% si el beneficiario
efectivo controla
no menos del 25% de
las acciones; 15% en los
demás casos.
Imposición compartida
con límite en el país de la
fuente de hasta el 15%.
RENTAS PROVENIENTES DE INTERESES
Imposición compartida
con límite en el país de
la fuente de hasta 10%
o 15%.
Será del 10% si el beneficiario
efectivo controla
no menos del 20% de
las acciones; 15% en los
demás casos
Imposición compartida
con límite en el país de
la fuente de hasta el 15%.
Supuesto Brasil-Chile Brasil-Argentina Brasil-España
Beneficiario
efectivo es
una Sociedad
Beneficiario
efectivo es
otra persona
distinta
CUADRO Nº 4
DIVIDENDOS EN CDI CELEBRADOS POR BRASIL
Imposición compartida
con límite en el país de la
fuente de hasta 10% o 15%.
Será del 10% si el beneficiario
efectivo controla
no menos del 25% de las
acciones; 15% en los demás
casos
Imposición compartida
con límite en el país de la
fuente de hasta el 15%.
Imposición compartida
sin límite en el país de la
fuente.
No distingue si beneficiario
efectivo es una sociedad
o personal distinta.
Imposición compartida
sin límite en el país de la
fuente.
Imposición compartida
con límite en el país de la
fuente de hasta 10% o 15%.
No distingue si beneficiario
efectivo es una sociedad
o personal distinta.
Imposición compartida con
límite en el país de la fuente
de hasta el 15%.
El artículo 11° del CDI Perú-Brasil establece el gravamen de las rentas provenientes
de los intereses, estableciendo una imposición compartida entre el Estado de la Fuente y
el de la Residencia, determinando límite de imposición en el Estado de la Fuente.
La imposición compartida origina que en el Estado de la Fuente se estipule una
tasa que no podrá exceder del 15 por ciento si el beneficiario efectivo de los intereses
es residente del otro Estado Contratante.
Para el caso específico de las rentas por concepto de intereses, nuestra norma
interna prevé un impuesto correspondiente al 1, 4.99 y 30 por ciento (20) .
Será del 1 por ciento por los intereses
que abonen al exterior las empresas
bancarias y financieras establecidas en el
país por la utilización en el país de sus
líneas de crédito en el exterior; serán del
4.99 por ciento por los intereses derivados
de créditos externos e inferiores a la
tasa preferencial predominante en la plaza
de origen más 3 puntos, exigiéndose
la acreditación del ingreso de la moneda
extranjera al país; y, será del 30 por ciento
en los casos que los intereses derivados
de créditos externos excedan a la tasa
preferencial antes indicada o que provengan
de empresa del exterior entre partes
vinculadas.
Como se aprecia, para el caso del CDI
Perú-Brasil en el supuesto de que Perú
sea el Estado de la Fuente, es decir quien
pague el interés, deberá evaluarse previamente
los supuestos señalados en el
párrafo anterior para determinar la tasa
a aplicarse al residente de Brasil; en vista
de que la tasa pactada en el referido
CDI no podrá exceder del 15 por ciento,
sólo aplicará este supuesto de retención
en la medida en que le calce originalmente
los supuestos estipulados de
aplicación para el 30 por ciento (beneficiándose
así con la retención del 15 por
ciento adoptada en el CDI), de lo contrario
se practicará al residente de Brasil la
tasa del 1 por ciento o del 4.99 por ciento
según corresponda.
El MCOCDE establece para los intereses
imposición compartida entre el
Estado de Residencia y el Estado de la
Fuente, estableciendo límites en el Estado
de la Fuente del 10 por ciento, siempre
que el beneficiario efectivo de los
intereses sea residente del otro Estado
contratante.
A continuación mostramos un cuadro
comparativo del tratamiento establecido
para los intereses en los CDI suscritos
por Perú con Canadá, Chile y el propio
Brasil.
–––
(18) La cual prevé que si después de la entrada en
vigencia de un CDI, un Estado concluye un convenio
con un tercer Estado y acuerda una tasa
de impuesto menor a la acordada con el primer
otro Estado, la menor tasa se aplicará también
para con ese primer otro Estado.
(19) En el literal a) del apartado 3 del Protocolo, se
establece que si Perú acuerda en una fecha posterior
a la vigencia del CDI con Canadá, un convenio
con un país que es miembro de la OCDE,
una tasa sobre impuestos menor del 10 por ciento,
se aplicará automáticamente la mayor entre
dicha nueva tasa y una tasa del 5 por ciento.
(20) Artículo 54° y literales a), b) y h), respectivamente,
del artículo 56° de la LIR.
/ noviembre 2009
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