Informe presentación (2-3) - AELE

Enfoque Internacional Nº 6
RECUPERACIÓN DEL CAPITAL INVERTIDO
EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE SUJETOS NO DOMICILIADOS
A CONTINUACIÓN SE PODRÁ REVISAR UNA SÍNTESIS DE LOS ÚLTIMOS INFORMES DE
SUNAT (ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PERUANA) (1) VINCULADOS A LA RECUPERACIÓN
DEL CAPITAL INVERTIDO DE SUJETOS NO DOMICILIADOS EN EL PERÚ (2) .
Enajenación de acciones cuyo valor nominal ha disminuido
por efecto de una reducción del capital social
Informe Nº 198-2009-SUNAT/2B0000 / 23.09.2009
En relación con la determinación del costo incurrido por
la adquisición de acciones de una empresa domiciliada efectuada
por contribuyentes no domiciliados, se consultó si corresponde
descontar la reducción de capital por pérdidas acumuladas
de dicha empresa.
Para la Administración Tributaria la consulta formulada
busca saber cómo se calcula el capital invertido por un sujeto
no domiciliado en el país con motivo de la enajenación de
acciones adquiridas a título oneroso que genera renta de fuente
peruana, cuando el valor nominal de dichas acciones ha disminuido
por efecto de una reducción del capital social.
En ese sentido se señala que para fines de la recuperación
del capital invertido en la adquisición a título oneroso de acciones
por parte de sujetos no domiciliados en el país, se
deberá deducir el costo de adquisición, entendiéndose por tal
a la contraprestación pagada por dichas acciones, además de
los gastos a que hace referencia el numeral 1 del artículo 20°
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
Asimismo se indica que las normas del Impuesto a la Renta
(IR) no han previsto un tratamiento especial para el cálculo
del capital invertido cuando, producto de las pérdidas generadas
por una sociedad, esta efectúa la reducción de su capital
social, y como consecuencia de ello se reduce también el
valor nominal de las acciones que expresan dicho capital.
Por tal motivo, concluye la SUNAT, el sujeto no domiciliado
que adquirió a título oneroso las acciones que son materia
de enajenación tendrá derecho a deducir a título de recuperación
del capital invertido el costo de adquisición de tales acciones,
conforme a lo establecido en el numeral 21.2 del artículo
21° de la LIR, sin importar si su valor nominal ha sufrido alguna
disminución por efecto de la reducción del capital social.
Enajenación de acciones de un paraíso fiscal
Informe Nº 175-2007-SUNAT/2B0000 / 01.10.2007
Se consultó si a efecto de determinar la renta neta de
fuente peruana, una persona jurídica no domiciliada en el
país, con residencia o domicilio en un país considerado como
de baja o nula imposición, que enajena acciones emitidas por
una sociedad anónima constituida en el país, puede deducir
la recuperación del capital invertido.
La Administración Tributaria respondió que la recuperación
del capital invertido constituye una deducción permitida
por ley a fin de establecer la renta neta de fuente peruana de
los sujetos no domiciliados, la que resulta aplicable sólo en el
caso de rentas que provengan de la enajenación de bienes o
derechos, así como la explotación de bienes que sufran desgaste.
Agrega que la normatividad que regula la referida deducción
no ha establecido excepciones o un tratamiento distinto
en función al lugar de residencia o domicilio del sujeto no
domiciliado en el país que genera la renta de fuente peruana.
Por tal motivo, concluye la SUNAT, a efecto de determinar
la renta neta de fuente peruana por la enajenación de
acciones de una sociedad anónima domiciliada en el país, la
empresa no domiciliada con residencia o domicilio en un país
considerado como de baja o nula imposición, sí puede deducir
la recuperación del capital invertido por dichas acciones.
Emisión de la certificación con posterioridad a la enajenación
de los bienes o derechos
Informe Nº 112-2007-SUNAT/2B0000 / 19.06.2007
Se consultó si es válida y legal la alternativa de solicitar la
emisión de la certificación de la recuperación de capital invertido
con posterioridad a la enajenación de los bienes o derechos
correspondientes.
La Administración Tributaria respondió que sobre la oportunidad
que tiene el sujeto no domiciliado para solicitar el certificado
de recuperación del capital invertido, si bien la norma
reglamentaria establece la posibilidad de que sea solicitado antes
de la enajenación del bien o derecho, dicha norma no efectúa
restricción alguna para que la solicitud del referido certificado
proceda luego de producida tal enajenación.
Agrega que, según las normas correspondientes, es improcedente
la deducción del capital invertido respecto de los
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(1) El Código Tributario peruano ha recogido la posibilidad de que determinadas
entidades representativas (de actividades económicas, laborales y profesionales)
así como entidades del Sector Público Nacional puedan formular a la SUNAT
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. El pronunciamiento
que se emita es de obligatorio cumplimiento para sus distintos
órganos.
(2) Sobre el mismo tema puede revisarse la Síntesis de Jurisprudencia del Tribunal
Fiscal en: Suplemento Especial Enfoque Internacional de Análisis Tributario, Nº 4,
julio de 2008, AELE, págs. 44 a 50.
58 / noviembre 2009