Informe presentación (2-3) - AELE

INFORME TRIBUTARIO
ANÁLISIS DEL CONVENIO PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN ENTRE PERÚ Y BRASIL
RENTAS PROVENIENTES DE DIVIDENDOS, INTERESES Y REGALÍAS
1 INTRODUCCIÓN
Los Convenios para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal (en
adelante los CDI) constituyen hoy en día
un importante vehículo para la atracción
de la inversión extranjera directa.
Esto debido a que al contener los CDI
aspectos tributarios, y al ser uno de sus
principales objetivos atenuar o eliminar
la doble imposición, constituyen un importante
complemento junto a los tratados
comerciales para fortalecer la inversión
extranjera en los países.
La doble imposición antes señalada,
se ve mucho más acentuada debido a que
hoy en día ante la notable internacionalización
de la economía con el constante
incremento del intercambio de bienes,
servicios y tecnologías entre otros, motivan
la participación de diferentes soberanías
fiscales, produciéndose una doble
o múltiple tributación sobre una misma
renta, esto debido a que ambos Estados
tienen potestad para gravar la misma,
uno por ser el Estado de Residencia del
perceptor de la renta y el otro por ser el
Estado de la Fuente de la misma renta.
El Perú no es ajeno al notable incremento
del movimiento de capitales que
acontece en el mundo, en razón de ello
en los últimos años se ha visto mayor intensidad
en el propósito de ampliar la actual
red de CDI vigentes, siendo el más
reciente el CDI suscrito con Brasil (en
adelante "CDI Perú-Brasil"), que será plenamente
aplicable a partir del 1 de enero
de 2010; razón que motiva nuestro análisise
en el presente documento.
El presente trabajo, aborda el estudio
de las rentas provenientes de dividendos,
intereses y regalías, rentas principalmente
de “tipo pasivo” en tanto se
generan por la afectación del capital a
actividades productivas.
El análisis de las rentas provenientes
/ noviembre 2009
tanto de los dividendos, intereses y regalías,
consistirá en primer término en abordar
el tratamiento dado en el CDI Perú-
Brasil y la legislación vigente en el Perú,
para luego compararlo con el Modelo de
Convenio de la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económico (1)
–en adelante MCOCDE–, y después realizar
algunas comparaciones particulares
con los CDI suscritos tanto por Perú
como por Brasil con terceros Estados.
2
LOS CDI COMO PARTE DEL
DERECHO NACIONAL
Daniel Villavicencio Eyzaguirre (*)
Acorde con nuestro ordenamiento
interno para que un tratado internacional
forme parte del derecho nacional en
el que se crean, modifican o suprimen
tributos, los que exigen la modificación
o derogación de alguna ley y requieren
medidas legislativas para su ejecución,
deben ser aprobados por el Congreso de
la República, para posteriormente ser
ratificados por el Presidente de la República
(2) .
Cabe indicar que, acorde con lo que
señala Enrique Bernales (3) , el principio seguido
para atribuir la aprobación de tratados
al Congreso ha sido la vinculación
temática existente entre el tratado del que
se trate, con aquellos contenidos que corresponden
a reserva de la ley en el sistema
jurídico peruano.
Asimismo, cabe indicar que la Ley Nº
26647 (4) establece las normas que regulan
los actos relativos al perfeccionamiento
nacional de los tratados celebrados por
el Estado Peruano, comprendiendo principalmente
las normas de aprobación
interna, es decir la aprobación del Congreso
de la República mediante Resolución
Legislativa y su ratificación por el
Presidente de la República a través de
Decreto Supremo, los mismos que entran
en vigencia y se incorporan al derecho
nacional, en la fecha en que se cumplan
las condiciones establecidas en los
instrumentos internacionales respectivos;
adicionalmente, la respectiva publicación
del texto íntegro de los mismos y la difusión
de su entrada en vigencia e incorporación
al derecho nacional.
En lo referente a la documentación
que hay que remitir al Congreso de la
República respecto de las proposiciones
de Resolución Legislativa para la aprobación
de estos CDI, el Reglamento del
Congreso de la República (5) señala que
ellos deben ir acompañados del texto íntegro
del instrumento internacional, sus
antecedentes, un informe sustentatorio
que contenga las razones por la cual el
Poder Ejecutivo considera que debe ser
aprobado por el Congreso, la opinión
técnica favorable del sector o sectores
–––
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Máster en Asesoría Fiscal por la Escuela de
Negocios de la Universidad San Pablo de Madrid (España). Especialista en Fiscalidad Internacional por el Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). Miembro del equipo peruano negociador de Convenios
para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal (CDI). Autor de diversas publicaciones en
temas de Fiscalidad Internacional. Docente de Postgrado en Derecho Tributario.
(1) Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio, en su versión al 17 de julio de 2008, publicada en
Inglés por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE.
(2) Artículo 56° de la Constitución Política del Perú.
(3) BERNALES BALLESTEROS, Enrique. La Constitución de 1993. Editora RAO, Lima, 1999, pág. 343.
(4) Publicada en el Diario Oficial El Peruano el día 28 de junio de 1996.
(5) Literal f) del numeral 1 del artículo 76°, modificado por Resolución Legislativa N° 017-2003-CR, publicada el 5 de
diciembre de 2003.
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