Informe presentación (2-3) - AELE

APUNTES&NOTAS
Chile-España, en el que luego de reafirmar la
citada idea del Oficio N° 2890, se señala posteriormente
que la empresa que configure un
EP según el CDI “debe cumplir con los procedimientos
administrativos que rigen para los establecimientos
permanentes de acuerdo al artículo
58 N° 1 (de la ley sobre Impuesto a la Renta),
entre otros iniciar actividades y llevar contabilidad
completa, para tributar sobre su renta
neta, esto es, rebajar costos y gastos necesarios
para producir la renta, quedando sujeto
al pago del impuesto de primera categoría,
tasa de 17%, y al impuesto adicional con tasa
de 35%, teniendo derecho en el caso de este último
gravamen a deducir como crédito el impuesto
de primera categoría pagado”.
Aparentemente en el Oficio N° 3397 habría
una imprecisa asociación directa entre
el alcance de la noción de EP del CDI con la
manera en que debe tributarse en Chile, a
diferencia del Oficio N° 2890, en el que hay
un énfasis categórico en que la noción de EP
de los CDI no alcanzaría a la forma en que se
debe tributar según la legislación interna. De
ello, hay quienes concluyen que habría un
cambio de criterio tácito del SII, sobre la base
del principio de temporalidad, en vista que
en esencia el artículo 5° del CDI Chile–España
es similar al artículo 5° del CDI Perú - Chile.
Se añade como argumento que los citados
documentos están firmados por diferentes
Directores de dicha institución.
Nos parece que esta línea de pensamiento
es inadecuada pues en el Oficio N° 3397 no
se señala expresamente que hay una diferencia
de criterio, mas por el contrario se hace
cita del Oficio N° 2890, sobre el que se basa el
desarrollo argumentativo de la conclusión,
indicándose que “En cuanto a la forma en que
ese establecimiento permanente debe tributar
en Chile, este Servicio ha señalado en el Oficio
N° 2.890, de 2005 y en otros documentos, que
los convenios para evitar la doble imposición
asignan derechos de imposición a los Estados
Contratantes, quedando entregada a la legislación
interna de cada uno de ellos la forma
en que los contribuyentes tributarán respecto
de las rentas que perciban a través del establecimiento
permanente, atribuibles a éste”.
En realidad es poco probable que estemos
ante un nuevo criterio del SII ya que la
interpretación dada originalmente por esta
entidad es bastante consistente y aceptada.
En cualquier caso, estaremos pendientes si
se presenta alguna precisión adicional sobre
esta temática.
NIIF PARA LAS PYMES
Reflexiones sobre su utilización
En una edición anterior del Suplemento
Mensual de Análisis Tributario hemos informado
sobre el debate y proceso de implementación
de normas de contabilidad a nivel
global para las pequeñas y medianas
empresas (7) .
Al respecto, en julio pasado el International
Accounting Standards Board (IASB) difundió
tres importantes documentos que
contienen:
– La Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES).
– Los Fundamentos de las Conclusiones a
la NIIF para las PYMES.
– Los Estados Financieros Ilustrativos y Lista
de Comprobación de la Información a
Revelar y Presentar según la NIIF para las
PYMES.
El IASB ha preparado la NIIF para las PY-
MES como una norma separada, para que sea
aplicada a los estados financieros con propósito
de información general y otros tipos de
información financiera de entidades que en
muchos países son conocidas por diferentes
nombres como pequeñas y medianas entidades,
entidades privadas y entidades sin obligación
pública de rendir cuentas (8) .
Según la NIIF para las PYMES, las pequeñas
y medianas entidades son aquellas que:
– No tienen obligación pública de rendir
cuentas, y,
– Publican estados financieros con propósito
de información general para usuarios
externos. Son ejemplos de usuarios externos
los propietarios que no están implicados
en la gestión del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias
de calificación crediticia.
Se ha indicado que el objetivo de los Estados
Financieros de una pequeña o mediana
entidad es proporcionar información sobre
la situación financiera, el rendimiento y
los flujos de efectivo de la entidad que sea
útil para la toma de decisiones económicas
de una amplia gama de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Los estados financieros también muestran
los resultados de la administración llevada
a cabo por la gerencia, es decir dan cuenta
de la responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma.
Una entidad cuyos Estados Financieros
cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en
las notas una declaración, explícita y sin reservas
de dicho cumplimiento. Los Estados Financieros
no deberán señalar que cumplen la NIIF
Proceso de Armonización… para las PYMES a menos que cumplan con to-
––––
dos los requerimientos de esta NIIF.
Sin duda toda entidad debería contar
con instrumentos que permitan conocer los
pormenores de sus operaciones económicas,
pero la pertinencia de la aplicación de la NIIF
para las PYMES en nuestro país está en debate
y finalmente será decisión plena del
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC).
Efectivamente, como se sabe, la obligatoriedad
de las normas e interpretaciones
del IASB en nuestro país está sujeta a la oficialización
que realice el CNC. Este proceso
interno de adecuación al Modelo NIIF debería
estar complementado con un Plan de
Cuentas pensado en las particularidades del
nivel económico de cada entidad.
Ahora bien, debe tomarse en cuenta que
James J. Leisenring ha opinado que es innecesario
e indeseable una NIIF, para las PY-
MES (9) .
Según este especialista es innecesaria porque
la gran mayoría de decisiones sobre políticas
contables de las PYMES son sencillas y no
requieren una referencia extensa a las NIIF y,
cuando la requieren, ésta no es gravosa. A su
vez, no es deseable porque la NIIF produciría
información no comparable. Sostiene que las
PYMES no serán comparables entre ellas y no
serán comparables con entidades con obligación
pública de rendir cuentas. Concluye, por
tanto, que ese resultado es incoherente con el
Marco Conceptual del IASB y los conceptos y
principios generales de las NIIF.
NOVEDADES SOBRE NIIF
Versión revisada de la NIC 24 y NIIF
sobre Instrumentos Financieros
El IASB viene revisando las diversas NIIF,
aprobando nuevas versiones a las mismas, así
como poniendo en consideración borradores
o proyectos de dichas normas.
Por ejemplo, los primeros días de noviembre
se publicó una versión revisada de
la NIC 24 - Revelaciones sobre entes vinculados,
mediante la que se simplifica los requisitos
de divulgación para las entidades relacionadas
con el Gobierno y se aclara la definición
de parte relacionada. Se establece
que, en términos generales, son partes relacionadas
aquellas empresas en las cuales
una parte controla a la otra o si tiene influencias
significativas sobre ella.
Asimismo, se difundió el proyecto de exposición
sobre la medición del costo amortizado
y del deterioro del valor de los instrumentos
financieros. Estas propuestas forman la
segunda parte de un proyecto de tres partes
para sustituir la NIC 39 - Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medición con un nuevo
estándar, la cual se denominará NIIF 9 - Instrumentos
financieros.
(7) Ver “Normas contables para las MYPEs: El estado actual
de la cuestión”. EN: Suplemento Mensual Informe
Tributario, N° 195, agosto de 2007, AELE, pág. 2.
(8) La Ley N° 28015 ha regulado la actividad de la micro
y pequeña empresa (MYPE) en el Perú.
(9) Ver Fundamentos de las Conclusiones a la NIIF para
las PYMES. IASCF, 2009, Foundation Publications Department,
United Kingdom, pág. 59.
/ noviembre 2009
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