Informe presentación (2-3) - AELE

SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
RENTAS DE FUENTE NACIONAL PARA EFECTOS
DEL IMPUESTO A LA RENTA PERUANO
1 / Nociones Generales
Conforme al artículo 6° de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), los sujetos domiciliados en el Perú, determinados conforme
a Ley, están afectos al Impuesto a la Renta (IR) por la totalidad
de sus rentas gravadas, sean estas de fuente peruana o
extranjera. A su vez, conforme al artículo 51° de dicha norma,
deberán sumar y compensar entre sí los resultados que arrojen
sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente
si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se
sumará a la renta neta de fuente peruana correspondiente.
De otro lado, en el caso de los sujetos no domiciliados (identificados
por exclusión de los que son sujetos domiciliados), en
el Perú sólo están afectos al IR por las rentas gravadas de fuente
peruana.
En ese marco, para los sujetos domiciliados en el Perú es
importante establecer claramente cuándo la renta generada
es de fuente peruana, dado el marco limitativo establecido en
el citado artículo 51° de la LIR. A su vez, para los sujetos no domiciliados
resulta trascendental conocer qué rentas son de
fuente peruana, con el fin de conocer si serán gravadas con el
IR peruano.
Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9° de
la LIR, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas
de fuente peruana a las descritas expresamente en los incisos
de dicha norma. Asimismo, principalmente los artículos
10°, 11° y 12° de la LIR establecen otras disposiciones sobre la
aplicación de las rentas de fuente peruana.
2/ Criterios Jurisprudenciales
A continuación presentamos las sumillas de los principales
criterios interpretativos vertidos por el Tribunal Fiscal (TF) relacionados
a la definición de Rentas de Fuente Nacional para efectos
del IR que corresponde pagar en Perú, las que deberán ser
leídas tomando en cuenta el contexto normativo respectivo.
DEFINICIÓN DE REGALÍAS EN LA DECISIÓN 40 DE LA CAN
RTF Nº 897-4-2008 / 23.01.2008
Para efecto de la Decisión 40 de la Comunidad Andina de
Naciones (CAN), califica como regalía la transmisión de
conocimientos especializados a favor de un domiciliado por
parte de un sujeto domiciliado en alguno de los otros Estados
miembros de la CAN y, por ende, cuando sean utilizados
en el país, constituirán rentas de fuente peruana.
La Administración Tributaria (AT) constató que la recurrente,
durante el ejercicio 2001, abonó a la empresa domiciliada
en Colombia denominada como “Manuelita S.A.” una retribución
total de US$ 1,000,000, que se registró en los meses de
enero a diciembre de dicho ejercicio, por importes equivalentes
a US$ 83,333. Asimismo, señala que la empresa no domiciliada
en el Perú emitió a favor de la recurrente por la referida
retribución cuatro facturas, dos el 22 de junio de 2001 por importes
de US$ 150,000 y US$ 350,000 y otras dos el 10 de diciembre
de 2001 por importes de US$150,000 y US$ 350,000,
respecto de las cuales la recurrente sólo abonó la retención del
IR (a tasa de 30 por ciento) sobre los importes consignados en
las facturas por US$ 150,000 (dos), pues consideró que los otros
dos montos (por US$ 350,000 cada uno) no suponían rentas
de fuente peruana.
Para la SUNAT, el contrato suscrito entre la recurrente y la
empresa no domiciliada en el Perú no es uno de servicios técnicos,
pues para que dicho servicio se configure una de las partes
debe obligarse a utilizar los conocimientos usuales de su
profesión a fin de ejecutar una obra para la otra parte, hecho
que no se ha dado en el caso analizado, pues los servicios prestados
por Manuelita S. A. implican transferencia de conocimientos,
por lo que no es dable aplicar el artículo 28° del Reglamento
de la LIR sino la Decisión 40 de la CAN, según la cual las regalías
se gravan en el país miembro donde se utilizan.
La recurrente indicó que las sumas pagadas a la empresa
colombiana no tenían la naturaleza de regalías según la definición
regulada en la Decisión 40 de la CAN sino de honorarios
por servicios técnicos, gerenciales y administrativos, con prestaciones
claramente identificables, razón por la cual sólo efectuó
las retenciones por concepto de IR respecto de los honorarios
de los servicios realizados en territorio nacional, es decir
de renta de fuente peruana según lo indicado en el artículo
28° del Reglamento de la LIR, indicando que el pacto de confidencialidad
estipulado en su contrato no desvirtúa su naturaleza,
dado que éste rige para ambas partes pues Manuelita S.A.
también estaba obligada a guardar confidencialidad respecto
de la información reservada que obtuviera de la recurrente
durante la prestación de sus servicios.
Para el TF corresponde analizar si el Perú tiene la potestad
tributaria –jurisdicción tributaria– para gravar con el IR las
rentas abonadas por la recurrente a la empresa colombiana.
En tal sentido, estando a que Manuelita S.A. estaba domiciliada
en Colombia, y que tanto dicho país como el Perú –donde
domicilia la recurrente– son integrantes de la Comunidad
Andina, resultaba aplicable lo dispuesto por la Decisión 40
de la CAN.
A su vez, señala que la Decisión 40 establece que, a menos
que el texto indique otra cosa, el término “regalía” se refiere a
cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por el uso
o por el privilegio de usar derechos de autor, patentes, dibujos
o modelos industriales, procedimientos o formulas exclusivas,
marcas y otros bienes intangibles de igual naturaleza.
Asimismo, indica que el artículo 9° de la citada Decisión 40
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