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ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICA TRIBUTARIA 143-2012 VIII. Bibliografia: BLÁZQUEZ LIDOY, A.: El IVA en las entidades no lucrativas, Centro de Estudios Financieros, 2002. JIMÉNEZ COMPAIRED, I.: «Corporaciones Locales e Impuesto sobre el Valor Añadido: algunas cuestiones novedosas», Revista de Hacienda Local, nº 87, 1999, Derecho Financiero. MARTÍN FERNÁNDEZ, J.: «Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido: una visión general», Crónica Tributaria, nº 118, IEF, 2006. MARTÍNEZ DE LA HOZ, M.: «Los entes públicos locales como sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido», Crónica Tributaria, nº 67, 1993. POVEDA BLANCO, F. y SÁNCHEZ SÁNCHEZ, A.: «Tributación en el IVA de las actividades realizadas por las universidades públicas españolas (I). Sujeción al Impuesto»; Crónica Tributaria, nº 91, IEF, 1999. SIMÓN ACOSTA, E.; CHECA GONZÁLEZ, C.; GONZÁLEZ GARCÍA, E. y LOZANO SERRANO, C.: «Los entes públicos y la no sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido», Jurisprudencia Tributaria Aranzadi (Compendio), 1992, Págs. 1393 y siguientes, Aranzadi. STJCE 8.6.2006, As. C-517/04, Visserijbedrijf D.J. Doornstra &Zn.vof y Productschap Vis: «Exacción sobre el transporte de quisquillas a bordo de buques pesqueros matriculados en un Estado miembro destinada a financiar instalaciones de tamizado y pelado de quisquillas en dicho Estado miembro. Artículo 25 CE. Exacción de efecto equivalente a derechos de aduana. Artículo 90 CE. Tributos internos» Miguel Ángel Herrera Molina Centro Universitario Villanueva (adscrito a la Universidad Complutense de Madrid) I. Doctrina del Tribunal: El Tribunal, al resolver sobre la compatibilidad, o no, con los artículos 25 y 90 CE de una exacción que se impone a un empresario de un Estado miembro (Holanda) sobre las quisquillas transportadas con un buque pesquero matriculado en dicho Estado miembro y sirve para financiar las actividades de tamizado y pelado de quisquillas en dicho Estado miembro (Holanda), y que también se recauda por las quisquillas que tales empresarios descargan en otros lugares de la Comunidad (Dinamarca), afirma que una exacción recaudada por un organismo de Derecho público de un Estado miembro siguiendo criterios idénticos para los productos nacionales destinados al mercado nacional o a la exportación hacia otros Estados miembros, constituye: 1) o una exacción de efecto equivalente a un derecho de aduana de exportación, prohibida por los artículos 23 CE y 25 CE: a) si los ingresos procedentes de dicha exacción sirven para financiar actividades – 206 –
COMENTARIOS DE JURISPRUDENCIA COMUNITARIA de las que se benefician únicamente los productos nacionales destinados al mercado nacional b) y si las ventajas que supone el destino dado a los ingresos procedentes de la referida exacción compensan íntegramente la carga soportada por los citados productos. 2) o una vulneración de la prohibición de discriminación establecida en el artículo 90 CE, si las ventajas que supone el destino dado a los ingresos procedentes de la referida exacción para aquellos productos nacionales que se transformen o comercialicen en el mercado nacional tan sólo compensasen, parcialmente, la carga soportada por éstos. De esta forma, aplica un criterio jurisprudencial consolidado, en virtud del cual las disposiciones relativas a las exacciones de efecto equivalente y las relativas a los tributos internos discriminatorios no son aplicables acumulativamente, de modo que, en el régimen del Tratado, un mismo tributo no puede pertenecer, simultáneamente, a ambas categorías. II. Antecedentes jurisprudenciales: Sobre la doctrina relativa a que las disposiciones acerca a las exacciones de efecto equivalente y las relativas a los tributos internos discriminatorios no son aplicables acumulativamente: sentencias de 17 de septiembre de 1997, UCAL, C-347/95, Rec. p. I-4911, apartado 17; de 22 de mayo de 2003, Freskot, C-355/00, Rec. p. I-5263, apartado 39, y de 27 de noviembre de 2003, Enirisorse, C-34/01 a C-38/01, Rec. p. I-14243, apartado 59). Sobre la cuestión de que toda carga pecuniaria, impuesta unilateralmente, aunque sea mínima, cualesquiera que sean su denominación y su técnica, que grave las mercancías por el hecho de atravesar la frontera, cuando no es un derecho de aduana propiamente dicho, constituye una exacción de efecto equivalente con arreglo a los artículos 23 CE y 25 CE, aunque no sea percibida en favor del Estado: sentencias UCAL, antes citada, apartado 18; de 9 de septiembre de 2004, Carbonati Apuani, C-72/03, Rec. p. I-8027, apartado 20, y de 8 de noviembre de 2005, Jersey Produce Marketing Organisation, C-293/02, Rec. p. I-9543, apartado 55. Sin embargo, tal gravamen no constituye una exacción de efecto equivalente a un derecho de aduana, sino un tributo interno previsto en el artículo 90 CE, si pertenece a un régimen general de gravámenes internos que recaen sistemáticamente sobre categorías de productos en función de criterios objetivos aplicados con independencia del origen o del destino del producto: sentencias de 23 de abril de 2002, Nygård, C-234/99, Rec. p. I-3657, apartado 19, y Carbonati Apuani antes citada, apartado 17. Además, para realizar dicha discriminación, puede ser necesario tener en cuenta el destino de los ingresos procedentes del tributo: sentencia Nygård, antes citada, apartado 21. La misma sentencia Nygård, en sus apartados 22 y 23 establece criterios para determinar la adecuación a los arts. 25 y 90 CE. Para la aplicación del criterio de la compensación es preciso comprobar, durante un período de referencia, la equivalencia pecuniaria entre los importes globalmente recaudados sobre los productos nacionales transformados o comercializados en el mercado nacional en concepto del impuesto considerado y las ventajas de que se benefician dichos productos con carácter exclusivo: sentencias de 17 de septiembre de 1997, Fricarnes, C-28/96, Rec. p. I-4939, apartado 27 y Nygård, antes citada, apartado 43. Corresponde al órgano jurisdiccional nacional asegurarse de que los productos nacionales transformados o comercializados en el mercado nacional no obtienen, de facto, un beneficio exclusivo o proporcionalmente más importante que los productos nacionales exportados de las prestaciones del organismo destinatario de la exacción controvertida, que pueda compensar total o parcialmente la carga que constituye la referida exacción: sentencias UCAL, antes citada, apartado 26 y Fricarnes, antes citada, apartado 29. III. Supuesto de hecho: La Productschap Vis, organismo profesional holandés de Derecho público, cuyo fin es colaborar en el tratamiento del pescado, establece una exacción a los empresarios que, – 207 –
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