Comentarios de Jurisprudencia Comunitaria - Consejo General de ...

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ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICA TRIBUTARIA 143-2012 VI. Comentario crítico: La sentencia se limita a aplicar jurisprudencia ya consolidada y no parece innovar los criterios mantenidos en la interpretación de la Sexta Directiva. Por otra parte, hay que tener en cuenta que ya existe una Propuesta de Directiva del Consejo, de 5 de julio de 2005, sobre los impuestos aplicables a los automóviles de turismo [COM (2005) 261 final - no publicada en el Diario Oficial], que propone la supresión paulatina del impuesto de matriculación y un sistema de reembolso del mismo para evitar la doble imposición. VII. Relevancia para España: Las cuestiones planteadas han sido objeto de consultas a la Dirección General de Tributos que han sido contestadas, en nuestra opinión, de una forma similar a la contestación del Tribunal. Así, por todas, la consulta número 0278-03, de 25/02/2003, relativa a la venta de un vehículo turismo cuyo Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte ha sido pagado por el vendedor, afirma que: «por su parte, el artículo 78 apartado tres, número 3º, establece que no se incluirán en la base imponible: «Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendrá obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder a la deducción del Impuesto que eventualmente los hubiera gravado.» Según diversas resoluciones vinculantes de la Dirección General de Tributos (entre otras, de fechas 1 de septiembre de 1986 – Boletín Oficial del Estado de 10 de septiembre– y de 24 de noviembre de 1986 – Boletín Oficial del Estado de 16 de diciembre), para que tales sumas tengan la consideración de suplidos y no se integren en la base imponible de las operaciones realizadas por la empresa para el cliente en nombre y por cuenta del cual han sido satisfechos los correspondientes importes, deben concurrir todas las condiciones siguientes: 1º. Tratarse de sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente. La realización del gasto en nombre y por cuenta del cliente deberá acreditarse ordinariamente mediante la correspondiente factura expedida a cargo del destinatario (cliente). 2º. El pago de las referidas sumas debe hacerse en virtud de mandato expreso, verbal o escrito, del propio cliente por cuya cuenta se actúe. 3º. La justificación de la cuantía efectiva de dichos gastos se realizará por los medios de prueba admisibles en Derecho. Por consiguiente, en las prestaciones de servicios de matriculación efectuadas por las empresas vendedoras de los vehículos para sus clientes, la base imponible estará constituida por el importe total de la contraprestación percibida de los mismos, con exclusión de aquellos importes que, de acuerdo con los criterios anteriormente enunciados, tengan la consideración de suplidos. Por lo tanto, la clave se encuentra en determinar si el impuesto de matriculación se paga por cuenta del propio concesionario o del cliente. VIII. Bibliografía: Memento Práctico IVA 2006, Francis Lefebvre, Abril 2006. PÉREZ HERRERO, L. Mª: La sexta Directiva comunitaria del IVA, Cedecs, Barcelona, 1997, págs. 193-214. – 194 –
COMENTARIOS DE JURISPRUDENCIA COMUNITARIA RAMÍREZ GÓMEZ, S.: Jurisprudencia del Tribunal de justicia de las Comunidades Europeas en materia de IVA. Estudio sistemático e incidencia en la regulación española del impuesto, Aranzadi, Pamplona, 1997, págs. 146 y ss. SERRANO SOBRADO, J. A. y VICTORIA SÁNCHEZ, A.: Manual del Impuesto sobre el valor añadido, CISS PRAXIS, 2000, Barcelona. STJCE 8.6.2006, L.u.P. Gmbh. As. C-106/05: Asistencia sanitaria prestada por organismos que no sean de Derecho público. Asistencia a personas físicas realizada en el ejercicio de profesiones médicas. Análisis clínicos efectuados, previa prescripción por un médico generalista, por un laboratorio de Derecho privado no integrado en un establecimiento asistencial. Requisitos para su exención. Facultad de apreciación de los Estados miembros. Límites Antonio Longás Lafuente Tribunal Económico-Administrativo Regional de Madrid I. Doctrina del Tribunal: El TJCE establece doctrina en relación con el artículo 13, parte A, apartado 1, letra b) y apartado 2, letra a) de la Sexta Directiva, regulador del régimen de exenciones en operaciones interiores, considerando que dicho artículo debe interpretarse en el siguiente contexto: – A los análisis clínicos que tengan por objeto la observación y el examen de los pacientes con carácter preventivo y que sean efectuados por un laboratorio de Derecho privado no integrado en un establecimiento sanitario, previa prescripción de un médico generalista, puede serles de aplicación la exención prevista en este artículo, en cuando asistencia sanitaria prestada por un establecimiento de Derecho privado debidamente reconocido. – El precepto comunitario no se opone a una normativa nacional que supedita la exención de tales análisis clínicos a requisitos que, por un lado, no se aplican a la exención de la asistencia prestada por los médicos generalistas que los han prescrito y que, por otro, difieren de los aplicables a las operaciones relacionadas directamente con la asistencia sanitaria. – Sí se opone el precepto a que una normativa nacional supedite la exención de los análisis clínicos efectuados por laboratorios de Derecho privado no integrados en un establecimiento sanitario al requisito de que se lleven a cabo bajo supervisión médica. Sin embargo, el precepto no se opone a que tal normativa supedite la exención de los análisis de que se trata al requisito de que, en al menos en un 40 por 100, se destinen a afiliados a un organismo de seguridad social. II. Antecedentes jurisprudenciales: Respecto de las cuestiones de fondo suscitadas en la sentencia: STJCE 11.07.1985, Comisión/Alemania, As. C-107/84. STJCE 23.02.1988, Comisión/Reino Unido, As. C-353/85. STJCE – 195 –
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