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-SALA ____ m
de TOGAS Grupo de Abogados.
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En el caso de aportaciones lucrativas, como
valor de enajenación de los bienes que se aportan
(bien entend(do, como se ha dicho, computados
en un cincuenta por cien de su valor), se tomará
el valor que de los mismo resulte a efectos del
ISO (normalmente coincidirá con el de mercado).
teniendo en cuenta que este caso si el resultado
de la cuantificación de la alteración patrimonial
arroja una perdida patrimonial, ésta no podrá
integrarse en la base imponible, para su compensación
con otras ganancias patrimoniales obtenidas,
ya que el art. 31.5 e) LIRPF establece que no
se computaran como perdidas patrimoniales las
debidas a transmisiones lucrativas por act os
"intervivos"
3.1.3.- Determinación de la ganancia o perdida
patrimonial en caso de aportaciones onerosas.
En el caso de aportaciones onerosas, el valor
que se tiene en cuenta es el import.e real por el
que se haya efectuado la aportacíón (detrayendo
de dicho valor los gastos y tributos inherentes a
la misma) , disponiendo el art. 32 LIRPF que dicho
valor será el mayor entre:
qué momento habrá de integrar el aportante la
ganancia patrimonial obtenida por la manida
aportación.
Como regla general. el artículo 14 LlRPF dispone
que las ganancias o perdidas patrimoniales
se imputarán en el momento en que se produzca
el devengo de las mismas, es decir en la declaración
que corresponda al ejercicio en que se rea liza
la aportación. Ahora bien, toda vez que entre la
fecha del devengo de la operación (momento de
la aportación) y el cobro del precio pactado
(momento de la extinción de la sociedad de
gananciales) ha transcurrfdo mas de un año,
podrá ser de aplicación la regla de imputación de
las operaciones a plazo, que permite la imputación
de la ganancia patrimonial proporcionalmente
a como se vaya cobrando el precio de la transmisión.
Por ello, la ganancia o perdida patrimonial,
calculada en el momento de la aportación del bien
a la sociedad de gananciales, se puede imputar
en la declaración que corresponda al ejercicio en
que ésta se extinga.
La aplicación de esta regla especial de imputa ~
ción conlleva un beneficioso diferimiento del
impuesto.
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Primero.- El que efectivamente se haya satisfecho.
El cua l no se podrá determfnar en puridad
hasta el momento en que se liquide la socíedad
de gananciales y se le adjudiquen al cónyuge
aportante los bienes que correspondan a aquella
aportación.
Segundo.- El valor normal de mercado de los
bienes que se aportan.
Ahora bien a la luz de la duda que surge a la
hora de determinar el valor de enajenación necesario
para el cálculo de la ganancia o perdida
patrimonial, pues como se ha dicho uno de los
componentes del cotejo mentado puede desconocerse
en el momento de la aportación (piénsese
que en el caso de que la contraprestacíón pactada
por la aportación sea el va lor actualizado del
bien aportado en el momento de la liquidación de
la sociedad de gananciales. dicho valor solo se
conocerá en el momento de la referida liquidación
y no en el de la aportación), cabe preguntarse en
3.1.4.- La crítica: La aportación de bienes a
la sociedad de gananciales no produce el
devengo del IRPF.
En los epígrafes que anteceden siempre hemos
partido de una premisa: En los supuestos de aportación
de bienes a la sociedad de gananciales
estamos ante verdaderas transmisiones de bienes.
que, indefectiblemente, conllevan el devengo
del IRPF, provocando ganancias o pérdidas patrimoniales.
Pues bren este hecho ha sido puesto en duda
por TEAR de Andalucía, Sala de Sevilla, en su
resolución de fecha 24 de marzo de 1998. que en
su fundamento de Derecho segundo, expresamente
dispone que la aportación de bienes a la
sociedad de gananciales no provoca el devengo
del ISO (impuesto sobre el que versaba la reclamación)
debido a que durante el matrimonio el
consorcio no da nacimiento a una forma de copropiedad.
al faltar el concepto de parte característi-