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il Giurista del Lavoro 9 2008
lavoro), i secondi ad individuare le caratteristiche
strutturali, per poi pretendere l’imponibilità del
50 per cento.
Passando ad approfondire gli argomenti contenuti
nella risposta ministeriale, richiamiamo alcuni
punti essenziali per analizzare correttamente la
questione.
La nota ministeriale ribadisce che la natura dell’indennità
di trasferta non è rimessa alla volontà
dei soggetti coinvolti nel rapporto di lavoro e che
non risultano vincolanti le definizioni contenute
nei contratti collettivi di lavoro. Richiama poi
il fatto che, relativamente al duplice contenuto
- retributivo e risarcitorio - individuabile nelle
indennità economiche di cui stiamo trattando,
ultimamente la giurisprudenza privilegia la natura
retributiva dei compensi, mentre le funzioni
risarcitorie parrebbero riservate alle sole somme
erogate a titolo di rimborso spese.
Viene ribadito quanto a suo tempo già evidenziato
nella circolare del Ministero delle finanze n.
326/E del 23 dicembre 1997 (emanata appunto a
seguito delle innovazioni contenute nel decreto
legislativo n. 314/1997) circa il fatto che per i
dipendenti che “abitualmente” lavorano al di
fuori della sede aziendale (trasfertisti ex comma
6 dell’art. 51 del TUIR) le relative indennità e
maggiorazioni da contratto non appaiono precisamente
ed obbligatoriamente legate alla effettiva
prestazione esterna né, tanto meno, vincolate dal
luogo della medesima, essendo previste per tutte
le giornate comunque retribuite.
Viene successivamente confermato che, per
ricadere nell’ipotesi di cui al comma 5 dell’art.
51 del TUIR, i compensi debbono riferirsi ad
attività occasionali e temporanee, mentre per
parte sua il contratto individuale di lavoro (in
pratica la lettera di assunzione) deve contenere
un espresso riferimento ad una sede di lavoro
predeterminata.
La nota di risposta conclude riaffermando che
“…si ritiene che per le trasferte di tipo occasionale
- quali quelle del settore edile e metalmeccanico,
alle condizioni sopra indicate - possa
applicarsi la disposizione di cui all’art. 51, comma
5 del TUIR”. La locuzione “…si ritiene…” è un
classico in materia.
Approfondimenti
A noi piace, ed è sempre piaciuto, esaminare i
fatti e le questioni da punti di vista eminentemente
pratici. Di conseguenza, non possiamo
non cogliere alcune ambiguità nei ragionamenti
svolti dal Ministero o, per lo meno, ravvisare
che sarebbe stato opportuno emanare istruzione
ed analisi maggiormente calate nel concreto. Ad
esempio, considerato che il richiedente parla di “...
lavoro svolto al di fuori della sede legale da parte
di operai edili...”, e la risposta classifica genericamente
come “occasionali ” le trasferte del settore
edile, non riusciamo, con tutta la buona volontà,
a figurarci un operaio edile che come normale
attività operi presso la sede legale della azienda
e solo occasionalmente lavori al di fuori di tale
ambito. A meno che non venga considerato come
sede legale pro tempore della azienda il singolo
cantiere di lavoro.
Per il settore metalmeccanico è più comprensibile
la possibilità della “occasionalità” delle trasferte.
Pensiamo all’operaio che normalmente lavori alla
costruzione di macchinari e solo occasionalmente
si rechi presso gli acquirenti per operazioni di
riparazione o manutenzione. Se però l’impresa
utilizza specifici operai con il compito esclusivo
di procedere alla posa in opera dei prodotti presso
gli acquirenti, ritorniamo alla fattispecie del
“trasfertista”.
In definitiva, la distinzione tra i due tipi di trasferta
dovrebbe sempre ed esclusivamente essere
operata in relazione alle concrete modalità di
svolgimento del lavoro, a prescindere anche dalle
locuzioni apposte sul contratto individuale o
lettera di assunzione che dir si voglia.
Quindi, il criterio di valutazione dovrebbe essere
la determinazione di quale dei due aspetti,
retributivo/indennitario, ricorra nella fattispecie
che si esamina. L’attuale quadro legislativo per le
trasferte occasionali ha deciso di determinare la
natura risarcitoria dei compensi in questione entro
un determinato limite giornaliero. Tutto ciò che
oltrepassa tale limite assume in modo automatico
la natura di retribuzione. La funzione risarcitoria
viene altresì confermata dal fatto che la norma
prevede la riduzione di un terzo o di due terzi del limite
di esenzione in concomitanza con il rimborso
a piè di lista, o la fruizione gratuita rispettivamente
del vitto o del vitto più alloggio.
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