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Tributario gennaio 2010 Imposte dirette alle disposizioni di cui all’articolo 12 del Dm 23 marzo 1983, che prevede, tra l’altro, l’indicazione nello scontrino fiscale di “eventuali rimborsi per restituzione di vendite o imballaggi cauzionati”. Nel caso in esame, sebbene il cedente sia un soggetto esonerato dall’obbligo di certificazione fiscale dei corrispettivi, possono tuttavia richiamarsi i chiarimenti resi dalla scrivente nei documenti di prassi riguardanti le procedure c.d. di reso relative ad operazioni certificate con documento fiscale. La soluzione interpretativa prospettata dal contribuente è la seguente. Nell’ipotesi di reso della merce acquistata, il consumatore invia una mail alla società istante, specificando il “codice” dell’articolo oggetto di restituzione. Successivamente la società fornisce un “codice di reso”, collegato al “codice” e provvede al rimborso del relativo prezzo (con accredito della carta di credito del cliente ovvero con bonifico bancario). In ogni caso, il sistema informativo conserva memoria di ciascuna operazione e può sentire, in ogni momento, la verifica della corrispondenza tra il rimborso, il “codice di reso” e il “codice”. Inoltre, la contabilità di magazzino registra il carico dei capi restituiti in modo che sia possibile collegarli al “codice di reso” e al “codice”. Al momento del ricarico, il programma registra il corrispettivo negativo che confluisce nel totale di giornata. Per ogni pratica di reso, individuata dal “codice di reso” (quindi collegata al “codice”) è possibile, per un tempo superiore al periodo di decadenza dell’azione di accertamento tributario, consultare e stampare la relativa e completa documentazione. La procedura di restituzione della merce è condivisibile a condizione che dalla documentazione in possesso sia dato individuare gli elementi necessari a correlare la restituzione al medesimo bene risultante dal documento - che la società è tenuta a conservare - provante l’acquisto originario, quali, le generalità del soggetto acquirente, l’ammontare del prezzo rimborsato, il “codice” dell’articolo oggetto di restituzione e il “codice di reso” (quest’ultimo deve essere riportato su ogni documento emesso per certificare il rimborso). È altresì necessario che dalle risultanze delle scritture ausiliarie di magazzino, correttamente tenute, sia possibile verificare la movimentazione fisica del bene reinserito nel circuito di vendita. Scudo fiscale Ambito soggettivo Ulteriori chiarimenti Circolare n. 48/E dell’Agenzia delle Entrate del 17 novembre 2009 L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la circolare n. 48/E del 17 novembre 2009, recante: “Emersione di attività detenute all’estero. Art. 13-bis del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2009, n. 102, e successive modificazioni. Ambito soggettivo. Ulteriori chiarimenti”. L’Agenzia delle Entrate ha fornito ulteriori chiarimenti in merito all’ambito soggettivo di applicazione del cosiddetto “scudo fiscale” . Si tratta, in particolare, dei lavoratori dipendenti di ruolo pubblici in servizio all’estero, dei lavoratori transfrontalieri e dei dipendenti di imprese multinazionali, che detengono all’estero depositi e/o conti correnti ai fini dell’accredito dello stipendio o degli altri emolumenti derivanti dalla propria attività lavorativa ivi svolta. Partendo dal presupposto che la disciplina sull’emersione delle attività detenute all’estero è applicabile a coloro che violano le disposizioni sul monitoraggio fiscale nei periodi d’imposta in cui si è residenti in Italia, l’amministrazione finanziaria è intervenuta a chiarire se i suddetti soggetti siano o meno esonerati dal rispetto degli oneri su tale monitoraggio. A tal fine è necessario distinguere tra lavoratori la cui residenza fiscale in Italia è determinata ex lege, in forza di una presunzione assoluta che prescinde dalla ricorrenza o meno dei requisiti di territorialità richiesti dall’art. 2 del Tuir ed i lavoratori per i quali non opera tale presunzione. I primi, in cui lo status di residente fiscale in Italia è stabilito indipendentemente dalla circostanza che nel territorio dello Stato il contribuente abbia mantenuto il centro principale dei suoi affari ed interessi e dalla iscrizione all’anagrafe dei cittadini italiani residenti all’estero, sono esonerati dagli obblighi inerenti il monitoraggio fiscale limitatamente alle disponibilità detenute all’estero mediante l’accredito degli stipendi od altri emolumenti derivanti da tali attività lavorative. Un esempio è dato dai dipendenti di ruolo pubblici che risiedono all’estero per motivi di lavoro, per i quali sia prevista la notifica alle autorità locali ai sensi delle convenzioni di Vienna sulle relazioni diplomatiche e sulle relazioni consolari, rispettivamente del 1961 e del 1963, ratificate con L 9 agosto 1967, n. 804, e che, in virtù dell’art. 1, comma 9, lett. b), della L. 27 ottobre 1988, n. 470, mantengono ai fini fiscali la residenza in Italia non essendo iscritti all’Aire. L’esonero di cui sopra permane fintanto che il lavoratore presta la propria attività all’estero e viene meno al rientro in Italia del dipendente, qualora questi mantenga, per qualsiasi motivo, le suddette disponibilità all’estero. Devono, invece, adempiere gli obblighi sul monitoraggio fiscale i lavoratori all’estero, per i quali non sussiste una specifica disposizione normativa che determini la residenza fiscale in Italia per presunzione assoluta. In caso di inadempienza i soggetti potranno regolarizzare la propria posizione fiscale in riferimento agi anni pregressi, presentando la dichiarazione dei redditi integrativa relativamente al periodo d’imposta 2008 ed indicando nel modulo RW, Sez. II, la consistenza del deposito e/o conto corrente al termine del medesimo anno. A tali soggetti è applicabile un trattamento sanzionatorio age- 66
Tributario gennaio 2010 Imposte dirette volato e consistente nel solo pagamento della sanzione in misura fissa di cui all’art. 8, comma 1, ultimo periodo, del Dlgs n. 471/1997. Inoltre, ricorrendone i presupposti, il contribuente potrà avvalersi, nel presentare la dichiarazione integrativa, dell’istituto del ravvedimento operoso. L’attenuazione del trattamento sanzionatorio sopra descritto è altresì applicabile ai dipendenti pubblici che hanno prestato la propria attività lavorativa all’estero e che sono rientrati in Italia entro il 31 dicembre 2008, mantenendo le proprie disponibilità all’estero. Versamento ridotto acconto Irpef Decreto legge n. 168 del 23 novembre 2009 Sulla Gazzetta ufficiale n. 274 del 24 novembre 2009 è stato pubblicato il decreto legge 23 novembre 2009 n. 168 recante: “Disposizioni urgenti in materia di acconti di imposta, nonché di trasferimenti erariali ai comuni”. Con il provvedimento in esame a decorrere dal giorno 24 novembre c.a. è entrata in vigore la disposizione concernente la riduzione pari al 20% del versamento dell’acconto Irpef 2009, in scadenza il prossimo 30 novembre c.a. Differimento del versamento di acconti Il versamento di venti punti percentuali dell’acconto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche dovuto per il periodo d’imposta 2009 è differito, nei limiti di quanto dovuto a saldo, alla data di versamento, per il medesimo periodo di imposta, del saldo. Ai contribuenti che alla data del 24 novembre 2009 hanno già provveduto al pagamento dell’acconto senza avvalersi del suddetto differimento compete un credito d’imposta in misura corrispondente, da utilizzare in compensazione. Per i soggetti che si sono avvalsi dell’assistenza fiscale, i sostituti d’imposta trattengono l’acconto, tenendo conto del differimento sopra illustrato. I sostituti d’imposta che non hanno tenuto conto di tale differimento restituiscono le maggiori somme trattenute nell’ambito della retribuzione del mese di dicembre. Le somme restituite possono essere scomputate dal sostituto d’imposta. Incentivi economici a favore degli studenti meritevoli Risoluzione n. 280/E dell’Agenzia delle Entrate del 25 novembre 2009 L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risoluzione n. 280/E datata 25 novembre 2009, recante: “Incentivi economici a favore degli studenti meritevoli erogati in base al Dlgs 29 dicembre 2007, n. 262”. Con il provvedimento in esame, l’Agenzia delle Entrate ha modificato l’interpretazione emessa con la precedente risoluzione n. 156 del 12 giugno 2009, in merito agli incentivi economici per gli studenti meritevoli di cui al Dlgs n. 262/2007. Con il precedente documento di prassi l’amministrazione finanziaria aveva ritenuto i riconoscimenti economici attribuiti agli studenti meritevoli in base al Dlgs n. 262/2007, quali redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, ai sensi dell’art. 50, comma1, lett. c), del Tuir. Questa disposizione attribuisce, infatti, rilevanza reddituale, con conseguente tassazione, alle “somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante”. La nuova risoluzione, invece, mette in luce come gli incentivi economici, previsti dal citato Dlgs n. 262 del 2007, non siano finalizzati alla frequenza di corsi di istruzione. Gli stessi perseguono, infatti, in senso generico e, quindi, senza una precisa individuazione dell’attività scolastica o formativa cui lo studente è tenuto a partecipare, lo scopo di interesse generale di stimolare gli studenti che frequentano le scuole di istruzione secondaria a conseguire una formazione culturale e professionale di livello più elevato, nell’ambito di una qualificata offerta formativa. Sulla base di tali considerazioni l’Agenzia delle Entrate non ha ritenuto i benefici in esame riconducibili né all’art. 50, comma 1, lett. c), del Tuir, né in alcuna delle categorie reddituali individuate dall’art. 6 del medesimo Tuir. Pertanto, gli stessi non assumono rilevanza né ai fini della tassazione né ai fini degli adempimenti del sostituto d’imposta. TRIBUTARIO 67
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