Magazin im Volltext - Wirtschaftsprüferkammer

36 Aus der Arbeit der WPK WPK Magazin 2/2013
verpflichtet wurde, die bei Änderung bestimmter Refinanzierungskonditionen
sowie bei Erreichen einer
bestimmten EBIT-Marge zu leisten waren.
Der Besserungsschein war als Finanzinstrument
zum Stichtag zu bewerten. Dabei wurde im Rahmen
der Sonderuntersuchung unter anderem festgestellt,
dass die Prämissen, die der Bewertung des Besserungsscheins
für Bilanzierungszwecke bezüglich
der vereinbarten ergebnisabhängigen Konditionen
zugrundelagen, hinsichtlich relevanter Annahmen,
zum Beispiel nicht mit den Planungsunterlagen, abstimmbar
waren.
Es war deshalb nicht auszuschließen, dass hinsichtlich
der Bewertung des Besserungsscheins ein
Rechnungslegungsfehler vorlag, da aus den Arbeitspapieren
eine nachvollziehbare prüferische Würdigung
der wesentlichen Schätzungsannahmen bei
der Bewertung des Besserungsscheins ebenso wenig
ersichtlich war wie eine ausreichende prüferische
Befassung mit der Frage der verbleibenden
Zahlungsverpflichtung aus den übrigen Vereinbarungsbestandteilen.
Gemäß § 321 Abs. 2 Satz 4 HGB ist im Prüfungsbericht
über wesentliche Bewertungsgrundlagen zu
berichten, die neben den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
auch die für die Bewertung von Vermögensgegenständen
und Schulden maßgeblichen
Faktoren umfassen, also Parameter, Annahmen und
Ausübung von Ermessensspielräumen. Diese Berichterstattung
war im Prüfungsbericht zu den Bewertungsprämissen
des Besserungsscheins unzureichend,
da im vorliegenden Fall keine Ausführungen
zu den Parametern (zum Beispiel Zinssatz) und Ermessenspielräumen
(zum Beispiel Planwerte zum
EBIT und Auszahlungsbeginn) zur Bewertung des
Besserungsscheins enthalten waren.
Mängel bei der Prüfung der latenten Steuern
Die Gesellschaft hatte nach mehrjähriger Verlusthistorie
aktive latente Steuern angesetzt. In einem solchen
Fall müssen gemäß IAS 12.35 überzeugende
substanzielle Hinweise dafür vorliegen, dass ausreichendes
steuerliches Ergebnis zur Verwendung der
ungenutzten Verlustvorträge und Steuergutschriften
zukünftig zur Verfügung stehen wird. Die substanziellen
Hinweise, auf deren Basis aktive latente Steuern
auf Verlustvorträge aktiviert werden, sind gemäß
IAS 12.82 im Anhang anzugeben.
Entsprechende substanzielle Hinweise waren
nach Auffassung der Berufsangehörigen in der Unternehmensplanung
enthalten. Anhand der Arbeitspapiere
ließ sich jedoch nicht nachvollziehen, dass
die hier herangezogene Planung auf solche Bestandteile
ausreichend geprüft wurde, die das Aktivierungspotential
für die steuerlichen Verlustvorträge
überzeugend hätten belegen können.
Zudem war im Konzernanhang die Berichterstattung
über substanzielle Hinweise für den Ansatz von
aktiven latenten Steuern auf Verlustvorträge gemäß
IAS 12.82 unzureichend, was die Berufsangehörigen
hätten beanstanden müssen.
Mängel in der Organisation der Konzernabschlussprüfung
Von einem externen Abschlussprüfer einer ausländischen
Tochtergesellschaft lagen nicht alle in den
Audit Instructions abgefragten Unterlagen termingemäß
vor dem Datum des Bestätigungsvermerks vor.
Telefonisch ließen sich die Berufsangehörigen unter
anderem bestätigen, dass die Prüfung des externen
Prüfers bereits abgeschlossen sei, die Prüfung zu keinen
Beanstandungen geführt habe und dass das bereits
übersandte Reporting Package nicht mehr geändert
werde. Damit waren jedoch nicht alle der durch
die Audit Instructions als relevant eingeschätzten Informationen
nachweisbar erhalten worden. Deshalb
war zu bemängeln, dass die Voraussetzungen für die
Verwertung von Prüfungsergebnissen des externen
Prüfers nicht ausreichend in den Arbeitspapieren
dokumentiert wurden.
Mängel bei der Prüfung der Finanzschulden
Die Berufsangehörigen hätten beanstanden müssen,
dass kurzfristige finanzielle Verbindlichkeiten gemäß
IAS 1.54 (m) nicht als gesonderter Bilanzposten
ausgewiesen worden waren. Zudem enthielten
die Angaben im Konzernanhang zur Fälligkeitsanalyse
gemäß IFRS 7.39 widersprüchliche Werte
im Vergleich zu den Anhangangaben zu Finanzinstrumenten
gemäß IFRS 7.25, was ebenfalls unbeanstandet
geblieben war.
Mängel bei der Prüfung der Fortführungsprognose
Im Lagebericht waren bestandsgefährdende Risiken
dargestellt und in den Bestätigungsvermerk war ein
entsprechender Hinweis aufgenommen worden. Die
vorliegenden Anhaltspunkte für bestandsgefährdende
Tatsachen verleihen bestimmten Prüfungshandlungen
im Rahmen der Prüfung der Fortführungsprognose
eine besondere Bedeutung. Dazu gehören
die Analyse und Erörterung der Zahlungsströme, des