WPK Magazin 1/2010 - Wirtschaftsprüferkammer

WPK Magazin 1/2010
Posten abgedeckt wird (§ 265 Abs. 5 Satz 2 HGB).
Ferner war eine als „Rücklage für eigene Anteile“
bilanzierte Sonderrücklage nach § 17 Abs. 4 Satz 3
DMBilG unzulässigerweise nicht korrespondierend
zum (längst ausgebuchten) auf der Aktivseite ausgewiesenen
Sonderverlustkonto behandelt, sondern
unverändert „stehen gelassen“ worden, was
vom Berufsangehörigen zu beanstanden gewesen
wäre.
• Im Lagebericht fehlte die Darstellung zu den Chancen
und Risiken des Unternehmens gemäß § 289
Abs. 1 Satz 4 HGB. Dies hätte der Berufsangehörige
beanstanden müssen. Das Aufzeigen einer positiven
(Chancen) oder negativen (Risiken) Entwicklung
des Unternehmens und die Angabe der
zugrunde liegenden Annahmen im Lagebericht
kann auch nicht durch diesbezüglich getroffene
Aussagen des Berufsangehörigen im Prüfungsbericht
ersetzt werden.
• Als fachlicher Mangel in der Prüfungsdurchführung
wurde zunächst die generelle Nichtteilnahme
an Inventuren (IDW PS 301) erkannt. Auch bei einer
permanenten Inventur hat der Abschlussprüfer
bei den vom Unternehmen vorgenommenen
Bestandsaufnahmen zeitweise anwesend zu sein
und die Inventuraufnahmen anhand von Kontrollzählungen
zu prüfen. Ferner beanstandete die Vorstandsabteilung,
dass der Berufsangehörige auf die
Einholung von Saldenbestätigungen einschließlich
Bankbestätigungen (IDW PS 302) verzichtet hatte.
Zu den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
waren die vorgenommenen Prüfungshandlungen
insoweit als unzureichend zu bewerten, als
durch den Abgleich mit der Offene-Posten-Liste
Qualitätskontrolle: Verhängung von Zwangsgeldern
Die Kommission für Qualitätskontrolle kann Maßnahmen
(Auflage, Sonderprüfung oder Widerruf
der Teilnahmebescheinigung) zur Beseitigung von
Mängeln des Qualitätssicherungssystems anordnen
(§ 57 e Abs. 2 WPO). Werden diese Maßnahmen nicht
oder nicht fristgerecht umgesetzt, kann die Kommission
für Qualitätskontrolle gemäß § 57 e Abs. 3 Satz 1
WPO ein Zwangsgeld bis zu 25.000 ¤ verhängen.
Das Zwangsgeld kann gegebenenfalls auch wiederholt
festgesetzt werden. In letzter Konsequenz kann
die Kommission für Qualitätskontrolle gemäß § 57 e
Abs. 3 Satz 2 WPO die Teilnahmebescheinigung der
Praxis widerrufen, wenn die Praxis trotz wiederhol-
Aus der Arbeit der WPK 25
nicht sichergestellt war, dass die Zahlungseingänge
tatsächlich erfolgt sind. Für die Verbindlichkeiten
aus Lieferungen und Leistungen lagen keine
Arbeitspapiere vor. Ausreichende Prüfungshandlungen
für die Bewertung von Anlage- und Umlaufvermögen
konnten ebenfalls nicht festgestellt
werden.
• Der Prüfungsbericht ließ die Änderungen durch
das KonTraG unberücksichtigt und verstieß daher
in weiten Teilen gegen die gesetzlichen Vorgaben
des § 321 HGB sowie die zugehörigen fachlichen
Regeln des IDW PS 450. Hervorzuheben ist insbesondere,
dass die in § 321 Abs. 1 Satz 2 und 3 HGB
vorgesehene so genannte „Vorweg“-Berichterstattung
fehlte, die seit KonTraG ein Kernelement des
Prüfungsberichts darstellt. Außerdem sind nach
§ 321 Abs. 3 HGB in einem gesonderten Abschnitt
des Prüfungsberichts Gegenstand, Art und Umfang
der Prüfung zu erläutern, nach Abs. 2 ist in einem
Hauptteil das Prüfungsergebnis darzustellen. Angaben
zu diesen von Gesetzes wegen zu unterscheidenden
Gliederungspunkten waren in dem Prüfungsbericht
des Berufsangehörigen unzulässig in
einem als „Zusammenfassendes Prüfungsergebnis
und Bestätigungsvermerk“ überschriebenen Abschnitt
vermengt worden.
Die Vorstandsabteilung sah das Verschulden des Berufsangehörigen
insgesamt als nicht unerheblich an,
auch weil die fachlichen Fehler zum Teil von Unkenntnis
der aktuellen gesetzlichen Vorschriften
zeugten, und hielt daher zusätzlich zur Rüge die Verhängung
einer Geldbuße für erforderlich. sl
ter Festsetzung eines Zwangsgeldes die beschlossenen
Maßnahmen nicht erfüllt.
Die Höhe des Zwangsgelds hängt von der Bedeutung
des Mangels ab.
So wurde ein Zwangsgeld angedroht, weil eine
Sonderprüfung ergab, dass die Auflagen nicht erfüllt
wurden. Bisher wurde ein Zwangsgeld in Höhe von
1.000 ¤ festgesetzt, weil ein Auflagenerfüllungsbericht
nicht fristgerecht abgegeben wurde. Erst nach
wiederholter Androhung eines Zwangsgeldes wurde
über die Erfüllung der Auflagen Bericht erstattet.
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