El Constitucional avala el patronazgo de la Inmaculada - LA TOGA
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Enero - Marzo 2011<br />
do excluidas <strong>de</strong> tales obligaciones <strong>de</strong> documentación<br />
<strong>la</strong>s empresas <strong>de</strong> reducida dimensión, cuando <strong>el</strong> importe<br />
total <strong>de</strong> <strong>la</strong>s operaciones vincu<strong>la</strong>das realizadas por <strong>el</strong><strong>la</strong>s en<br />
<strong>el</strong> ejercicio no supere 100.000 euros <strong>de</strong> valor <strong>de</strong> mercado.<br />
D) Real Decreto-ley 13/2010, <strong>de</strong> 3 <strong>de</strong> diciembre, <strong>de</strong><br />
actuaciones en <strong>el</strong> ámbito fiscal, <strong>la</strong>boral y liberalizadoras<br />
para fomentar <strong>la</strong> inversión y <strong>la</strong> creación <strong>de</strong> empleo.<br />
d.1) Con efectos a partir d<strong>el</strong> 1 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2011,<br />
según ya vimos al tratar esta cuestión en <strong>el</strong> IRPF, se<br />
aumenta <strong>el</strong> límite o umbral que posibilita a <strong>la</strong>s empresas<br />
acogerse al régimen especial <strong>de</strong> <strong>la</strong>s entida<strong>de</strong>s <strong>de</strong><br />
reducida dimensión, cuya cifra neta <strong>de</strong> negocios en<br />
<strong>el</strong> período impositivo inmediato anterior pasa <strong>de</strong> 8 a<br />
10 millones <strong>de</strong> euros, al tiempo que se permite que <strong>la</strong>s<br />
E.R.D. puedan seguir disfrutando d<strong>el</strong> régimen especial<br />
durante los 3 ejercicios inmediatos siguientes a aquél en<br />
que se supere <strong>el</strong> umbral o límite seña<strong>la</strong>do, medida que<br />
se extien<strong>de</strong> al supuesto en que dicho límite se sobrepase<br />
o exceda a resultas <strong>de</strong> una reestructuración empresarial<br />
(fusión, absorción, escisión, etc.), siempre que todas <strong>la</strong>s<br />
entida<strong>de</strong>s intervinientes tuvieran previamente <strong>la</strong> condición<br />
<strong>de</strong> E.R.D., al igual que también se prevé en <strong>la</strong><br />
L.P.G.E. para 2011.<br />
La Ley <strong>de</strong> Presupuestos Generales d<strong>el</strong> Estado, como<br />
se ha expuesto anteriormente, contemp<strong>la</strong>ba inicialmente<br />
un límite menor (8 millones <strong>de</strong> euros), pero finalmente<br />
prevalece <strong>la</strong> antedicha cuantía <strong>de</strong> 10 millones <strong>de</strong> euros,<br />
en virtud <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>rogación y modificación normativa <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> L.G.P.E., en este punto, llevada a cabo, con efectos<br />
<strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>el</strong> 1 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2011, por <strong>el</strong> Real Decreto-Ley<br />
14/2010, <strong>de</strong> 23 <strong>de</strong> diciembre, por <strong>el</strong> que se establecen<br />
medidas urgentes para <strong>la</strong> corrección d<strong>el</strong> déficit tarifario<br />
d<strong>el</strong> sector <strong>el</strong>éctrico.<br />
d.2) Como resulta conocido, <strong>la</strong>s E.R.D. venían tributando,<br />
en <strong>el</strong> Impuesto sobre Socieda<strong>de</strong>s, al tipo reducido<br />
d<strong>el</strong> 25% por <strong>la</strong> parte <strong>de</strong> base imponible comprendida<br />
entre cero y 120.202,41 euros, y al tipo d<strong>el</strong> 30%<br />
por <strong>la</strong> parte <strong>de</strong> base imponible restante. Pues bien,<br />
con efectos, igualmente, a partir d<strong>el</strong> primero <strong>de</strong> enero<br />
<strong>de</strong> 2011, <strong>la</strong>s entida<strong>de</strong>s que tengan <strong>la</strong> consi<strong>de</strong>ración<br />
<strong>de</strong> E.R.D. --con arreglo a lo establecido en <strong>el</strong> anterior<br />
apartado--, aplicarán <strong>el</strong> tipo d<strong>el</strong> 25% por <strong>la</strong> parte <strong>de</strong><br />
base imponible comprendida entre cero y 300.000<br />
euros, aplicándose <strong>el</strong> tipo d<strong>el</strong> 30% a <strong>la</strong> parte <strong>de</strong> base<br />
imponible restante que exceda <strong>de</strong> dicho importe. Y,<br />
en caso <strong>de</strong> resultar aplicable <strong>la</strong> reducción <strong>de</strong> 5 puntos<br />
por creación o mantenimiento <strong>de</strong> empleo, en los<br />
períodos impositivos iniciados <strong>de</strong>ntro d<strong>el</strong> año 2011, <strong>el</strong><br />
tipo reducido d<strong>el</strong> 20% se aplicará, igualmente, sobre<br />
<strong>la</strong> parte <strong>de</strong> base imponible comprendida entre cero<br />
y 300.000 euros, en tanto que <strong>el</strong> tipo <strong>de</strong> gravamen<br />
d<strong>el</strong> 25% se aplicará a <strong>la</strong> parte <strong>de</strong> base imponible que<br />
supere esta cuantía.<br />
d.3) Y, al igual que ya comentamos al tratar este<br />
asunto en <strong>el</strong> IRPF, <strong>la</strong>s inversiones en <strong>el</strong>ementos nuevos<br />
d<strong>el</strong> inmovilizado material y <strong>de</strong> <strong>la</strong>s inversiones inmobiliarias<br />
afectos a <strong>la</strong>s activida<strong>de</strong>s económicas <strong>de</strong>sarrol<strong>la</strong>das<br />
por los empresarios y profesionales, puestos a disposición<br />
d<strong>el</strong> sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados<br />
<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, podrán<br />
ser amortizadas libremente, sin que <strong>el</strong>lo se vea condicionado<br />
por exigencia alguna acerca <strong>de</strong> creación o<br />
mantenimiento <strong>de</strong> empleo.<br />
Doctrina<br />
E) Real Decreto 897/2010, <strong>de</strong> 9 <strong>de</strong> julio, por <strong>el</strong> que se<br />
modifica <strong>el</strong> Reg<strong>la</strong>mento d<strong>el</strong> Impuesto sobre Socieda<strong>de</strong>s,<br />
en materia <strong>de</strong> obligaciones <strong>de</strong> documentación <strong>de</strong> operaciones<br />
vincu<strong>la</strong>das.<br />
Este Real Decreto establece un umbral mínimo<br />
cuantitativo, por <strong>de</strong>bajo d<strong>el</strong> cual no es necesario<br />
<strong>el</strong>aborar, salvo <strong>de</strong>terminadas operaciones, <strong>la</strong>s obligaciones<br />
<strong>de</strong> documentación exigidas por <strong>el</strong> Reg<strong>la</strong>mento<br />
d<strong>el</strong> Impuesto sobre Socieda<strong>de</strong>s, y que es complementario<br />
d<strong>el</strong> establecido por <strong>el</strong> anterior Real Decreto-ley<br />
6/2010 ya comentado. Esto es, se establece una<br />
segunda simplificación que alcanza a todos los sujetos<br />
pasivos d<strong>el</strong> impuesto, incluidas <strong>la</strong>s empresas <strong>de</strong> reducida<br />
dimensión.<br />
Así, en virtud <strong>de</strong> este R.D., y con efectos igualmente<br />
para los períodos impositivos que concluyan a partir <strong>de</strong><br />
19 <strong>de</strong> febrero <strong>de</strong> 2009, quedan excluidas <strong>de</strong> <strong>la</strong>s obligaciones<br />
<strong>de</strong> documentación <strong>la</strong>s operaciones realizadas en<br />
<strong>el</strong> período impositivo con <strong>la</strong> misma persona o entidad<br />
vincu<strong>la</strong>da, cuando <strong>la</strong> contraprestación d<strong>el</strong> conjunto <strong>de</strong><br />
esas operaciones no supere <strong>el</strong> importe <strong>de</strong> 250.000 euros<br />
<strong>de</strong> valor <strong>de</strong> mercado. Ahora bien, esta limitación no<br />
resulta aplicable tampoco a operaciones con paraísos<br />
fiscales y otras operaciones recogidas por <strong>el</strong> mencionado<br />
R.D., que sí vendrán obligadas a cumplir los trámites<br />
formales preceptivos, aunque no se supere <strong>el</strong> mencionado<br />
importe.<br />
F) Ley 34/2010, <strong>de</strong> 5 <strong>de</strong> agosto, <strong>de</strong> modificación <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s Leyes 30/2007, <strong>de</strong> 30 <strong>de</strong> octubre, <strong>de</strong> Contratos d<strong>el</strong><br />
Sector Público, 31/2007, <strong>de</strong> 30 <strong>de</strong> octubre, sobre procedimientos<br />
<strong>de</strong> contratación en los sectores d<strong>el</strong> agua, <strong>la</strong><br />
energía, los transportes y los servicios postales, y 29/1998,<br />
<strong>de</strong> 13 <strong>de</strong> julio, regu<strong>la</strong>dora <strong>de</strong> <strong>la</strong> Jurisdicción Contencioso-Administrativa<br />
para adaptación a <strong>la</strong> normativa<br />
comunitaria <strong>de</strong> <strong>la</strong>s dos primeras.<br />
La modificación introducida por <strong>la</strong> Disposición Final<br />
1ª <strong>de</strong> esta ley, afecta al art.30 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley d<strong>el</strong> Impuesto<br />
sobre Socieda<strong>de</strong>s, que regu<strong>la</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción por<br />
doble imposición interna sobre divi<strong>de</strong>ndos y plusvalías,<br />
ampliando los supuestos en que cabe aplicar <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción<br />
d<strong>el</strong> 100%, en lugar d<strong>el</strong> 50%.<br />
G) Ley 2/2010, <strong>de</strong> 1 <strong>de</strong> marzo, por <strong>la</strong> que se trasponen<br />
<strong>de</strong>terminadas Directivas en <strong>el</strong> ámbito <strong>de</strong> <strong>la</strong> imposición<br />
indirecta y se modifica <strong>la</strong> Ley d<strong>el</strong> Impuesto sobre <strong>la</strong><br />
Renta <strong>de</strong> no Resi<strong>de</strong>ntes para adaptar<strong>la</strong> a <strong>la</strong> normativa<br />
comunitaria.<br />
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien<br />
a partir <strong>de</strong> 1 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2009, <strong>el</strong> art. 5 <strong>de</strong> esta Ley<br />
introduce una modificación en <strong>el</strong> art. 12.2 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley d<strong>el</strong><br />
Impuesto sobre Socieda<strong>de</strong>s, r<strong>el</strong>ativa a <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducibilidad <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s pérdidas por <strong>de</strong>terioro <strong>de</strong> los créditos <strong>de</strong>rivadas <strong>de</strong> <strong>la</strong>s<br />
posibles insolvencias <strong>de</strong> los <strong>de</strong>udores (<strong>la</strong> l<strong>la</strong>mada “provisión<br />
para insolvencias”), dándose cabida a que reg<strong>la</strong>mentariamente<br />
se establezcan normas sobre <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducibilidad <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong>s correcciones por <strong>de</strong>terioro <strong>de</strong> valor <strong>de</strong> los instrumentos<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>uda valorados por su coste amortizado que posean<br />
<strong>de</strong>terminados fondos <strong>de</strong> titulización.<br />
H) Real Decreto 1788/2010, <strong>de</strong> 30 <strong>de</strong> diciembre, por<br />
<strong>el</strong> que se modifican los Reg<strong>la</strong>mentos <strong>de</strong> los Impuestos<br />
sobre <strong>la</strong> Renta <strong>de</strong> <strong>la</strong>s Personas Físicas, sobre Socieda<strong>de</strong>s<br />
y sobre <strong>la</strong> Renta <strong>de</strong> no Resi<strong>de</strong>ntes, en materia <strong>de</strong> ren-<br />
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