El Constitucional avala el patronazgo de la Inmaculada - LA TOGA
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tas en especie, <strong>de</strong>ducción por inversión en vivienda y<br />
pagos a cuenta.<br />
Al igual que en <strong>el</strong> IRPF y en <strong>el</strong> Impuesto sobre <strong>la</strong><br />
Renta <strong>de</strong> no Resi<strong>de</strong>ntes, también en <strong>el</strong> Impuesto sobre<br />
Socieda<strong>de</strong>s se introduce <strong>la</strong> obligación <strong>de</strong> practicar<br />
retención o ingreso a cuenta en los supuestos <strong>de</strong> reducción<br />
<strong>de</strong> capital social con <strong>de</strong>volución <strong>de</strong> aportaciones<br />
y distribución <strong>de</strong> <strong>la</strong> prima <strong>de</strong> emisión <strong>de</strong> acciones <strong>de</strong><br />
SICAV.<br />
I) Real Decreto-ley 2/2011, <strong>de</strong> 18 <strong>de</strong> febrero, para <strong>el</strong><br />
reforzamiento d<strong>el</strong> sistema financiero.<br />
Esta norma modifica, con efectos <strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>el</strong> primero<br />
<strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2011, <strong>el</strong> artículo 67 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley d<strong>el</strong> Impuesto<br />
sobre Socieda<strong>de</strong>s, que regu<strong>la</strong> <strong>el</strong> concepto y requisitos<br />
d<strong>el</strong> grupo fiscal.<br />
VI. I.V.A.<br />
A) Ley 39/2010, <strong>de</strong> 22 <strong>de</strong> diciembre, <strong>de</strong> Presupuestos<br />
Generales d<strong>el</strong> Estado para <strong>el</strong> año 2011.<br />
a.1) En <strong>la</strong>s exenciones <strong>de</strong> bienes importados cuya<br />
expedición o transporte tenga como llegada o <strong>de</strong>stino<br />
un lugar situado en otro Estado <strong>de</strong> <strong>la</strong> Comunidad Europea,<br />
<strong>la</strong> exención tendrá lugar, siempre que <strong>la</strong> entrega<br />
ulterior efectuada por <strong>el</strong> importador estuviese exenta.<br />
a.2) A partir d<strong>el</strong> primero <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2011, <strong>de</strong>saparece<br />
<strong>la</strong> obligación <strong>de</strong> expedir autofactura en aqu<strong>el</strong>los<br />
casos en que, hasta entonces, los empresarios y profesionales<br />
venían obligados a hacerlo cuando, en <strong>el</strong><br />
<strong>de</strong>sarrollo <strong>de</strong> su actividad económica, se convertían en<br />
sujetos pasivos d<strong>el</strong> IVA, por inversión d<strong>el</strong> sujeto pasivo,<br />
al recibir un servicio o una entrega <strong>de</strong> bienes por un no<br />
establecido en territorio español.<br />
B) Real Decreto-ley 6/2010, <strong>de</strong> 9 <strong>de</strong> abril, <strong>de</strong> medidas<br />
para <strong>el</strong> impulso <strong>de</strong> <strong>la</strong> recuperación económica y<br />
<strong>el</strong> empleo.<br />
b.1) Se trata <strong>de</strong> una norma que entró en vigor en<br />
abril <strong>de</strong> 2010, y que en <strong>el</strong> ámbito d<strong>el</strong> IVA amplió <strong>el</strong> concepto<br />
<strong>de</strong> obras <strong>de</strong> rehabilitación <strong>de</strong> edificaciones, y<br />
estableció <strong>la</strong> aplicación d<strong>el</strong> tipo reducido d<strong>el</strong> IVA a <strong>la</strong>s<br />
obras <strong>de</strong> mejora y rehabilitación <strong>de</strong> <strong>la</strong> vivienda, realizadas<br />
hasta <strong>el</strong> 31 <strong>de</strong> diciembre.<br />
b.2) Mayor interés reviste, sin duda, otra modificación<br />
introducida en 2010 por este Real Decreto-ley, que<br />
a estas alturas será ya conocida por todos, r<strong>el</strong>ativa a<br />
los créditos total o parcialmente incobrables, flexibilizando<br />
los requisitos para recuperar <strong>el</strong> IVA (y también <strong>el</strong><br />
I.G.I.C.) en caso <strong>de</strong> impago <strong>de</strong> <strong>la</strong>s facturas (no se exige<br />
ya <strong>de</strong>manda judicial, sino que basta un requerimiento<br />
notarial al <strong>de</strong>udor para que pague, y en <strong>el</strong> caso <strong>de</strong><br />
créditos a<strong>de</strong>udados por entes públicos, bastará con<br />
<strong>el</strong> certificado expedido por <strong>el</strong> órgano competente<br />
acreditativo <strong>de</strong> <strong>la</strong> existencia d<strong>el</strong> crédito y su cuantía),<br />
y acortando los p<strong>la</strong>zos en <strong>el</strong> caso <strong>de</strong> <strong>la</strong>s empresas <strong>de</strong><br />
menor dimensión. En este sentido, en 2009 <strong>la</strong> normativa<br />
regu<strong>la</strong>dora redujo, <strong>de</strong> dos años, a un solo año, <strong>el</strong><br />
tiempo que había que esperar <strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>el</strong> <strong>de</strong>vengo d<strong>el</strong><br />
IVA repercutido sin que se hubiera obtenido <strong>el</strong> cobro<br />
<strong>de</strong> todo o parte d<strong>el</strong> crédito, para po<strong>de</strong>r proce<strong>de</strong>r a<br />
<strong>la</strong> rectificación o reducción proporcional <strong>de</strong> <strong>la</strong> base<br />
imponible. Ahora, <strong>la</strong> novedad introducida <strong>de</strong>s<strong>de</strong> 2010<br />
consiste en que, si <strong>el</strong> titu<strong>la</strong>r d<strong>el</strong> <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> crédito es un<br />
empresario o profesional, y su volumen <strong>de</strong> facturación<br />
en <strong>el</strong> año natural inmediato no exce<strong>de</strong> <strong>de</strong> 6.010.121,04<br />
euros, <strong>el</strong> Real Decreto-Ley 6/2010 ha <strong>de</strong>jado reducido<br />
a 6 meses <strong>el</strong> p<strong>la</strong>zo indicado anteriormente.<br />
C) Ley 2/2010, <strong>de</strong> 1 <strong>de</strong> marzo, por <strong>la</strong> que se trasponen<br />
<strong>de</strong>terminadas Directivas en <strong>el</strong> ámbito <strong>de</strong> <strong>la</strong> imposición<br />
indirecta, y se modifica <strong>la</strong> Ley d<strong>el</strong> Impuesto sobre <strong>la</strong><br />
Renta <strong>de</strong> no Resi<strong>de</strong>ntes para adaptar<strong>la</strong> a <strong>la</strong> normativa<br />
comunitaria.<br />
c.1) <strong>El</strong> año pasado, al tratar <strong>de</strong> <strong>la</strong>s noveda<strong>de</strong>s fiscales<br />
aplicables en materia d<strong>el</strong> IVA en 2010, <strong>de</strong>jamos constancia<br />
<strong>de</strong> que se encontraba en tramitación <strong>el</strong> Proyecto<br />
<strong>de</strong> Ley por <strong>el</strong> que se iban a trasponer, al or<strong>de</strong>namiento<br />
jurídico interno español, <strong>la</strong>s Directivas Comunitarias que<br />
recogían <strong>el</strong> <strong>de</strong>nominado “paquete IVA”. Y, en tanto en<br />
cuanto se ultimaba aqu<strong>el</strong><strong>la</strong> tramitación par<strong>la</strong>mentaria,<br />
<strong>la</strong> Dirección General <strong>de</strong> Tributos (D.G.T.) arbitró un<br />
conjunto <strong>de</strong> criterios interpretativos que, aún siendo provisionales,<br />
permitían dar cumplimiento al mandato contenido<br />
en <strong>la</strong>s citadas Directivas europeas r<strong>el</strong>ativas al IVA.<br />
Pues bien, <strong>la</strong> Ley 2/2010 viene a realizar, ya a niv<strong>el</strong> legal,<br />
una trascripción <strong>de</strong> tales Directivas, y que previamente,<br />
con carácter provisional y <strong>de</strong>ntro d<strong>el</strong> alcance <strong>de</strong> sus<br />
faculta<strong>de</strong>s, había realizado <strong>la</strong> D.G.T. en su Resolución <strong>de</strong><br />
23 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2009, r<strong>el</strong>ativa a <strong>la</strong> aplicación e interpretación<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>terminadas directivas comunitarias en<br />
materia <strong>de</strong> IVA. D<strong>el</strong> contenido básico <strong>de</strong> esta Resolución<br />
administrativa --reg<strong>la</strong>s <strong>de</strong> localización <strong>de</strong> los servicios<br />
intracomunitarios, <strong>de</strong>voluciones <strong>de</strong> cuotas <strong>de</strong> IVA soportadas<br />
en otro Estado miembro distinto al <strong>de</strong> resi<strong>de</strong>ncia,<br />
y los cambios en <strong>el</strong> mod<strong>el</strong>o 349-- ya tuvimos ocasión <strong>de</strong><br />
ocuparnos <strong>el</strong> pasado año, y a <strong>el</strong>lo nos remitimos. La Ley<br />
2/2010 viene a regu<strong>la</strong>r, en los mismos términos que hizo<br />
aqu<strong>el</strong><strong>la</strong> Resolución <strong>de</strong> <strong>la</strong> Administración tributaria, tanto<br />
<strong>la</strong>s reg<strong>la</strong>s <strong>de</strong> localización <strong>de</strong> los servicios intracomunitarios,<br />
como lo r<strong>el</strong>ativo a <strong>la</strong>s <strong>de</strong>voluciones <strong>de</strong> cuotas <strong>de</strong><br />
IVA “foráneas”, y con efectos <strong>de</strong>s<strong>de</strong> 1 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2010,<br />
con carácter general.<br />
c.2) También cabe <strong>de</strong>stacar que <strong>la</strong> Ley 2/2010 también<br />
introduce a niv<strong>el</strong> legal <strong>la</strong> previsión <strong>de</strong> que están sujetos<br />
al IVA los servicios <strong>de</strong>sarrol<strong>la</strong>dos por los Registradores<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> Propiedad en su condición <strong>de</strong> liquidadores titu<strong>la</strong>res<br />
<strong>de</strong> una Oficina Liquidadora <strong>de</strong> Distrito Hipotecario.<br />
c.3) Finalmente, <strong>el</strong> Real Decreto 192/2010, se ocupa<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>sarrol<strong>la</strong>r <strong>la</strong> regu<strong>la</strong>ción aplicable al mod<strong>el</strong>o<br />
349 (<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración recapitu<strong>la</strong>tiva <strong>de</strong> operaciones intracomunitarias),<br />
en <strong>la</strong> que también <strong>de</strong>ben incluirse,<br />
como sabemos, no sólo <strong>la</strong>s entregas y adquisiciones<br />
intracomunitarias <strong>de</strong> bienes, sino también <strong>la</strong>s prestaciones<br />
<strong>de</strong> servicios intracomunitarias, en los términos<br />
que ya tuvimos ocasión <strong>de</strong> exponer <strong>el</strong> pasado año,<br />
al ocuparnos <strong>de</strong> <strong>la</strong> reiterada Resolución <strong>de</strong> <strong>la</strong> D.G.T.<br />
Todo <strong>el</strong>lo es objeto <strong>de</strong> <strong>de</strong>sarrollo a través <strong>de</strong> <strong>la</strong> Or<strong>de</strong>n<br />
EHA/769/2010, <strong>de</strong> 18 <strong>de</strong> marzo, por <strong>la</strong> que se aprueba<br />
<strong>el</strong> mod<strong>el</strong>o 349 <strong>de</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración recapitu<strong>la</strong>tiva <strong>de</strong> operaciones<br />
intracomunitarias.<br />
D) Directiva 2010/45/UE d<strong>el</strong> Consejo, <strong>de</strong> 13 <strong>de</strong> julio<br />
<strong>de</strong> 2010, r<strong>el</strong>ativa al sistema común d<strong>el</strong> IVA. (Dec<strong>la</strong>ración<br />
d<strong>el</strong> IVA por fecha <strong>de</strong> cobro, no por <strong>de</strong>vengo).<br />
Esta Directiva europea atribuye a los Estados miembros<br />
<strong>la</strong> opción <strong>de</strong> autorizar que <strong>el</strong> IVA se <strong>de</strong>c<strong>la</strong>re con<br />
arreglo a un “régimen <strong>de</strong> contabilidad <strong>de</strong> caja”. En este<br />
sentido, se encuentra en tramitación en <strong>el</strong> Congreso <strong>de</strong><br />
Enero - Marzo 2011