42 liquidaciones y <strong>la</strong> i<strong>de</strong>ntificación d<strong>el</strong> periodo impositivo al que correspon<strong>de</strong>n. Tribunal Supremo. BOE <strong>de</strong> 17-11-10. ITP y AJD. Transmisión <strong>de</strong> participaciones sociales. Teniendo en cuenta <strong>el</strong> carácter empresarial <strong>de</strong> <strong>la</strong> operación sometida a controversia, y dado que lo transmitido era una sociedad al poseer los transmitentes todas <strong>la</strong>s participaciones sociales <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa y ser gestores <strong>de</strong> <strong>la</strong> entidad, se trata <strong>de</strong> una operación sujeta a IVA pero exenta. Por consiguiente, al estar exenta d<strong>el</strong> impuesto europeo, queda sujeta al ITP, modalidad <strong>de</strong> transmisiones onerosas, no obstante queda exenta <strong>de</strong> este último tributo al no darse <strong>el</strong> supuesto contemp<strong>la</strong>do en <strong>la</strong> normativa <strong>de</strong> ser <strong>el</strong> valor <strong>de</strong> los inmuebles superior al 50 por 100 d<strong>el</strong> activo empresarial. Audiencia Nacional. 22-07-10. I. Socieda<strong>de</strong>s. Momento a partir d<strong>el</strong> cual tiene efecto <strong>la</strong> subrogación en <strong>de</strong>rechos y obligaciones <strong>de</strong> <strong>la</strong>s socieda<strong>de</strong>s que se extinguen. Fusión realizada mediante acuerdo <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 1999 inscrito en <strong>el</strong> Registro mercantil en <strong>el</strong> año 2000 y con fecha <strong>de</strong> retroacción contable <strong>de</strong> 1 <strong>de</strong> octubre <strong>de</strong> 1999. La entidad absorbente compensó en <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración <strong>de</strong> 1 <strong>de</strong> octubre a 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 1999 <strong>la</strong>s bases imponibles negativas <strong>de</strong> ejercicios anteriores <strong>de</strong> <strong>la</strong>s socieda<strong>de</strong>s absorbidas. A 31 <strong>de</strong> diciembre ninguna <strong>de</strong> <strong>la</strong>s socieda<strong>de</strong>s absorbidas estaba extinguida por lo que <strong>el</strong> crédito fiscal por compensación <strong>de</strong> bases imponibles negativas era titu<strong>la</strong>ridad <strong>de</strong> <strong>la</strong>s mismas y no se podía haber transferido a una sociedad que todavía no existía. La fecha a partir <strong>de</strong> <strong>la</strong> que proce<strong>de</strong> <strong>la</strong> compensación no es <strong>la</strong> retroacción contable sino <strong>la</strong> <strong>de</strong> inscripción en <strong>el</strong> Registro Mercantil. Audiencia Nacional. 16-06-10. Negocio indirecto. Frau<strong>de</strong> <strong>de</strong> ley. A través <strong>de</strong> diversas operaciones llevadas a cabo en apenas 20 días, reducción <strong>de</strong> capital con cargo a beneficios, ampliación <strong>de</strong> capital y venta <strong>de</strong> acciones a dos socieda<strong>de</strong>s luxemburguesas, se proce<strong>de</strong> a <strong>la</strong> transmisión por parte d<strong>el</strong> sujeto pasivo y su cónyuge a dichas entida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> un patrimonio neto valorado en 622.520.142 ptas, percibiendo a cambio, según sus <strong>de</strong>c<strong>la</strong>raciones, 39.956.000 ptas. <strong>El</strong> negocio indirecto no es contrario al negocio en frau<strong>de</strong> <strong>de</strong> ley pues aqu<strong>el</strong> es <strong>el</strong> género y <strong>el</strong> frau<strong>de</strong> <strong>de</strong> ley <strong>la</strong> especie, siendo así que <strong>la</strong> utilización <strong>de</strong> formas jurídicas insólitas, -y aquí cobra sentido <strong>el</strong> levantamiento d<strong>el</strong> v<strong>el</strong>o practicado- para <strong>la</strong> consecución <strong>de</strong> un fin puramente fiscal, sin otras causas económicas que <strong>la</strong>s justifiquen es lo que fundamenta <strong>la</strong> existencia <strong>de</strong> ambas figuras. TSJ <strong>de</strong> Extremadura. 11-05-10. IRPF. Ganancias patrimoniales. Para <strong>de</strong>terminar <strong>el</strong> precio <strong>de</strong> adquisición d<strong>el</strong> inmueble que ocasiona una ganancia patrimonial en IRPF, se <strong>de</strong>be acudir al documento público que recoge <strong>la</strong> venta. No se ha probado que los ven<strong>de</strong>dores hayan pactado un precio distinto al que se indica en <strong>el</strong> documento notarial, sin que se acepten <strong>la</strong>s alegaciones d<strong>el</strong> interesado <strong>de</strong> que <strong>de</strong>sconocía <strong>el</strong> precio fijado en escritura pública. La escritura pública prevalece frente al documento <strong>de</strong> arras. TSJ Castil<strong>la</strong>-La Mancha. 19-07-10. ISD. Mortis Causa. Presunción <strong>de</strong> ganancialidad. La presunción <strong>de</strong> titu<strong>la</strong>ridad <strong>de</strong> los bienes y <strong>de</strong>rechos a quienes figuren en los registros públicos ha <strong>de</strong> enten<strong>de</strong>rse sin perjuicio d<strong>el</strong> régimen matrimonial <strong>de</strong> aplicación, que no pue<strong>de</strong> enten<strong>de</strong>rse alterado por <strong>el</strong> concepto en que <strong>de</strong>terminadas cuentas bancarias se atribuyan con carácter individual a uno u otro cónyuge, pues lo <strong>de</strong>terminante a esos efectos es que, acreditado <strong>el</strong> régimen <strong>de</strong> gananciales, <strong>el</strong> art.1.361 d<strong>el</strong> Código Civil establece <strong>la</strong> presunción <strong>de</strong> ganancialidad a todos los bienes d<strong>el</strong> matrimonio. <strong>El</strong> Derecho Tributario no modifica <strong>la</strong> titu<strong>la</strong>ridad <strong>de</strong> los bienes y <strong>de</strong>rechos, que se regirán, a efectos tributarios, por <strong>la</strong>s normativas sustantivas civiles o administrativas que resulten aplicables. TSJ <strong>de</strong> Madrid. 23-09-10. IVA. Caducidad <strong>de</strong> <strong>la</strong>s <strong>de</strong>voluciones. Cuando <strong>la</strong> cuantía <strong>de</strong> <strong>la</strong>s <strong>de</strong>ducciones proce<strong>de</strong>ntes supere <strong>el</strong> importe <strong>de</strong> <strong>la</strong>s cuotas repercutidas en <strong>el</strong> mismo periodo <strong>de</strong> liquidación, <strong>el</strong> exceso podrá ser compensado en <strong>la</strong>s <strong>de</strong>c<strong>la</strong>raciones-liquidaciones posteriores, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro contados a partir <strong>de</strong> <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración-liquidación en que se origine dicho exceso, pero, en ningún caso, les pue<strong>de</strong> privar <strong>de</strong> que, con carácter alternativo a <strong>la</strong> compensación que no han podido efectuar, les sea reconocida <strong>la</strong> posibilidad <strong>de</strong> obtener <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución <strong>de</strong> <strong>la</strong>s cuotas para <strong>la</strong>s que no hayan obtenido <strong>la</strong> compensación. En consecuencia, <strong>la</strong> superación d<strong>el</strong> p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> caducidad <strong>de</strong> cuatro años no afecta al ejercicio d<strong>el</strong> <strong>de</strong>recho a <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución <strong>de</strong> <strong>la</strong>s cuotas. TEAC. 23-03-10. Prescripción. Diligencias. No interrumpe <strong>la</strong> prescripción <strong>la</strong> diligencia que documenta <strong>la</strong> entrega d<strong>el</strong> po<strong>de</strong>r <strong>de</strong> representación. Si bien son actuaciones necesarias para <strong>la</strong> instrucción d<strong>el</strong> procedimiento no son documentos que sirvan para <strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria y por tanto no tienen virtualidad interruptiva <strong>de</strong> <strong>la</strong> prescripción. TEAC. 27-04-10. La Ausencia D<strong>el</strong> Informe. La ausencia d<strong>el</strong> informe no tendrá carácter invalidante, mientras que en caso contrario y dado que <strong>el</strong> <strong>de</strong>fecto en <strong>la</strong> motivación d<strong>el</strong> Acta, junto con <strong>la</strong> ausencia d<strong>el</strong> informe, producen una c<strong>la</strong>ra in<strong>de</strong>fensión al obligado tributario, que <strong>de</strong>sconoce <strong>la</strong>s razones por <strong>la</strong>s que <strong>la</strong> Administración ha dictado <strong>la</strong> liquidación. TEAC. 25-05-10. LGT. Devolución ingresos in<strong>de</strong>bidos. Cuando <strong>la</strong> calificación <strong>de</strong> <strong>la</strong>s cuotas como in<strong>de</strong>bidamente soportadas (entrega terrenos en curso <strong>de</strong> urbanización que se consi<strong>de</strong>ra exenta) <strong>la</strong> realiza <strong>la</strong> Administración mediante resolución en <strong>la</strong> que regu<strong>la</strong>riza <strong>la</strong> situación tributaria <strong>de</strong> quien soportó, y dicha resolución adquiere firmeza, en ese momento se inicia <strong>el</strong> cómputo d<strong>el</strong> p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> prescripción para solicitar <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución <strong>de</strong> ingresos in<strong>de</strong>bidos correspondiente por parte d<strong>el</strong> <strong>de</strong>stinatario <strong>de</strong> <strong>la</strong> operación. TEAC. 26-05-10. Procedimiento. Recursos. <strong>El</strong> p<strong>la</strong>zo para <strong>la</strong> interposición <strong>de</strong> <strong>la</strong> rec<strong>la</strong>mación económico-administrativa contra <strong>la</strong> <strong>de</strong>sestimación presunta <strong>de</strong> una solicitud <strong>de</strong> reembolso <strong>de</strong> coste <strong>de</strong> avales es <strong>de</strong> un mes, contado <strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>el</strong> día siguiente a aquél en que se entiendan producidos los efectos d<strong>el</strong> silencio administrativo. TEAC. 01-06-10. Procedimiento. Extinción <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>uda tributaria. Cuando <strong>el</strong> interesado formu<strong>la</strong> <strong>la</strong> pretensión <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> dicho p<strong>la</strong>zo se le <strong>de</strong>sestima <strong>la</strong> misma sobre <strong>la</strong> base <strong>de</strong> que <strong>la</strong> liquidación practicada. Y cuando no sólo no es anu<strong>la</strong>da dicha liquidación, sino que <strong>de</strong>viene firme por ser confirmada por <strong>el</strong> Tribunal Supremo y <strong>el</strong> contribuyente vu<strong>el</strong>ve a formu<strong>la</strong>r <strong>la</strong> pretensión, se le <strong>de</strong>sestima también <strong>la</strong> misma, esta vez por prescripción, por haber<strong>la</strong> formu<strong>la</strong>do fuera <strong>de</strong> dicho p<strong>la</strong>zo. Pues bien, vistos resumidamente los hechos más r<strong>el</strong>evantes, que <strong>de</strong> acuerdo con lo previsto en <strong>la</strong> Ley, no ha prescrito <strong>el</strong> <strong>de</strong>recho a solicitar <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución, pues mientras no se produjo una sentencia judicial firme no nació <strong>el</strong> <strong>de</strong>recho a solicitar<strong>la</strong>. TEAC.-01-06-10. IRPF. No <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rantes. <strong>El</strong> enriquecimiento injusto concurre cuando <strong>la</strong> Administración percibe duplicadamente <strong>el</strong> Impuesto, primero, en se<strong>de</strong> d<strong>el</strong> perceptor, vía autoliquidación, y segundo, ingresando unas mayores retenciones en se<strong>de</strong> d<strong>el</strong> pagador, vía liquidación. TEAC. 09-06-10. Dec<strong>la</strong>ración <strong>de</strong> fallido. La proce<strong>de</strong>ncia y conformidad a <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración <strong>de</strong> fallido no <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> <strong>de</strong> que se hayan cumplido todos los actos d<strong>el</strong> procedimiento ejecutivo <strong>de</strong> apremio respecto <strong>de</strong> todas <strong>la</strong>s <strong>de</strong>udas <strong>de</strong>rivadas d<strong>el</strong> sujeto pasivo, sino <strong>de</strong> que responda a <strong>la</strong> ausencia real <strong>de</strong> bienes o <strong>de</strong>rechos realizables d<strong>el</strong> <strong>de</strong>udor conocidos por <strong>la</strong> Administración tributaria. TEAC. 15-09-10. Intereses tributarios <strong>de</strong> <strong>de</strong>mora. En <strong>el</strong> caso <strong>de</strong> liquidaciones <strong>de</strong>rivadas <strong>de</strong> actas <strong>de</strong> conformidad habrán <strong>de</strong> computarse, no hasta <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> finalización d<strong>el</strong> p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> alegaciones, sino hasta <strong>el</strong> día en que se dicte o se entienda dictada <strong>la</strong> liquidación. Enero - Marzo 2011
José Antonio Agui<strong>la</strong>r Pa<strong>la</strong>cios Estado <strong>de</strong> Juicio Premio patrocinado por: I