evisor, der er registreret på de pågældende selskaber. I Revireg står alene navnet Regnar Staugaardregistreret under revisionsvirksomheden, men det gør ingen forskel, idet revisionsvirksomhedensnavn altid skal fremgå af en erklæring til omverdenen.Så længe en assistanceerklæring er møntet på at skulle ud til offentligheden, så er erklæringenomfattet af revisorloven. Det gør således ingen forskel at skrive ”til intern brug”.Kriterierne for uafhængighed har ikke været dokumenteret i arbejdspapirerne.I forbindelse med gennemgangen af revisionen af debitorer <strong>og</strong> varelager for B A/S blev der forevistflere mapper med udskrifter. Arbejdspapirerne indeholdt imidlertid ingen stillingtagen <strong>og</strong>konklusion fra revisor. Revisortilsynet fremsender en kopi af revisionsprotokollen.Årsrapporten for C ApS 2006/07 fremlagdes. Årsrapporten var underskrevet den 4. oktober <strong>2007</strong>,fra hvilken dato revisionen må anses for afsluttet. Generalforsamlingen er anført med datoen den 4.oktober <strong>2007</strong> på forsiden. Underskreven ledelseserklæring forelå ikke ved revisors underskrift <strong>og</strong>kunne ikke fremlægges på tidspunktet for kvalitetskontrollen, som blev udført den 16. oktober<strong>2007</strong>. Det gør ingen forskel, at ledelseserklæringen efterfølgende er fremlagt med en datering den 4.oktober <strong>2007</strong>. Kvalitetskontrollanten mener, at regnskabet var underskrevet af revisor påtidspunktet for hans kontrolbesøg. Kopi af underskrevet regnskab fremsendes efterfølgende, kandette ikke fremfindes meddeles dette til Revisornævnet.Kritikpunkt vedrørende skattebilag for B ApS frafaldes.Kvalitetskontrollanten oplyste, at der ikke forelå n<strong>og</strong>et kvalitetsstyringssystem i forbindelse medkontrolbesøget i <strong>2007</strong>. I 2009 har han foretaget endnu et kontrolbesøg, hvor der blev forevist etsystem. Konklusionen på det seneste besøg er, at systemet er acceptabelt med plads til forbedringer.Kvalitetskontrollanten henviste til revisionsstandard nr. 4 vedrørende krav til dokumentation,herunder, at ”hvad der ikke er dokumenteret, er ikke udført”.Parternes bemærkninger:Ad Revisionsvirksomheden Regnar Staugaard, Statsautoriseret revisorRevisortilsynet har henvist til, at det følger af revisorlovens bestemmelser, jf. revisorlovens § 11,stk. 4, <strong>og</strong> § 8, i bekendtgørelse nr. 337 af 10. maj 2004, at en revisionsvirksomhed ikke alene skalhave de fornødne kvalitetsstyringssystemer, afpasset under hensyn til revisionsvirksomhedensstørrelse <strong>og</strong> karakter, samt regler for styring af uafhængigheden både generelt <strong>og</strong> konkret, menrevisionsvirksomheden skal <strong>og</strong>så være i stand til at dokumentere såvel dette som efterlevelsen afgod revisorskik, herunder gældende revisionsstandarder. Det er derfor ikke tilstrækkeligt, atrevisionsvirksomheden har opstillet de fornødne procedurer. Revisorvirksomheden skal tilligekunne dokumentere, at disse procedurer konkret er blevet fulgt for hver enkelt sags vedkommende.Revisortilsynet har vedrørende revisionsvirksomhedens generelle kvalitetsstyringssystem nærmeregjort gældende, at det fremgår af kvalitetskontrollantens erklæring, at virksomheden ikke haretableret <strong>og</strong> implementeret et tilstrækkeligt kvalitetsstyringssystem. Kvalitetsstyringssystemetbestår af indklagedes ”Almindelige bestemmelser”, der <strong>og</strong>så anvendes som tiltrædelsesprotokollatfor kunden. Der er ikke procedurer for planlægning <strong>og</strong> udførelse af erklæringsopgaver, men aleneen standardrevisionsplan, men kvalitetsstyringssystemet henviser ikke til brugen af denne20
standardrevisionsplan. Det fremgår ikke, at der skal udarbejdes planlægningsnotat, at udførelsen aferklæringsopgaven skal tage udgangspunkt i et forud fastlagt væsentlighedsniveau <strong>og</strong> revisorsrisikovurdering, der foreligger ingen procedurer for dokumentation af revisors kendskab til kundensforhold, ingen procedurer for efterfølgende kvalitetskontrol, <strong>og</strong> ingen procedurer for ajourføring afsystemet. Der er næsten ingen konkrete revisionshandlinger beskrevet, <strong>og</strong> der er ingen procedurerfor afgivelse af delkonklusioner. Der er endvidere ingen beskrivelse vedrørende dokumentation aferklæringsopgaver, opbevaring <strong>og</strong> arkivering af arbejdspapirer. Det foreliggende system indeholderikke klare <strong>og</strong> præcise procedurer for assistanceopgaver, <strong>og</strong> man kan ikke henvise til de forrevisionsopgaver foreliggende procedurer, idet de to opgaver er forskellige i omfang <strong>og</strong> karakter.Det foreliggende system bør <strong>og</strong>så indeholde procedurer for udførelse af review-opgaver, idetkontrollanten har konstateret ved kontrolbesøget, at indklagede faktisk afgiver reviewerklæring.Revisortilsynet har vedrørende de i revisionsvirksomheden udtagne konkrete sager nærmere gjortgældende, at manglerne i kvalitetsstyringssystemet har medført, at indklagede ikke har kunnetanvende dette i forbindelse med planlægningen, hvorfor udførelsen af erklæringsopgaverne harværet mangelfuldt, <strong>og</strong> det udførte arbejde <strong>og</strong> omfanget heraf har været utilstrækkeligt <strong>og</strong> kun delvistdokumenteret. Revisortilsynet har henvist til kvalitetskonsulentens beskrivelse af manglerne, <strong>og</strong>herunder, at kontrollanten i kontrolsagerne har konstateret, at udførelsen af erklæringsopgavernetager udgangspunkt i indklagedes standardrevisionsplan med enkelte tilpasninger til den konkreteopgave. For så vidt angår C ApS var årsrapporten godkendt på selskabets generalforsamling den 4.oktober <strong>2007</strong>, dvs. forud for kontrolbesøget. Det er <strong>og</strong>så den dag, såvel revisionspåtegning somledelsespåtegning er dateret. Selv om årsrapporten først blev modtaget hos Erhvervs- <strong>og</strong>Selskabsstyrelsen langt senere, kan denne derfor indgå i Revisortilsynets behandling.På denne baggrund finder Revisortilsynet, at det er godtgjort, at revisorvirksomheden ikke haretableret <strong>og</strong> implementeret et tilstrækkeligt kvalitetsstyringssystem. Etablering <strong>og</strong>implementeringen af et hensigtsmæssigt kvalitetsstyringssystem er af afgørende betydning forenhver revisionsvirksomhed med henblik på at overholde de fundamentale regler om revisorshabilitet samt kvaliteten af revisors erklæringer. Derfor anser Revisortilsynet manglendekvalitetsstyring som en grov tilsidesættelse af revisorlovgivningen.Ad statsautoriseret revisor Regnar Jørgensen StaugaardRevisortilsynet har gjort gældende, at uanset om det er revisionsvirksomhedens ansvar at fåetableret <strong>og</strong> implementeret et kvalitetsstyringssystem, skal revisor, som udfører opgaver omhandleti revisorlovens § 1, stk. 2, følge reglerne i revisorloven. Revisor skal ifølge revisorlovens § 2, stk. 2,udføre sine opgaver i overensstemmelse med god revisorskik, herunder gældenderevisionsstandarder. På baggrund af de af kvalitetskonsulentens gennemgåede enkeltsager er detRevisortilsynets vurdering, at indklagede ikke har overholdt revisorlovens bestemmelse om godrevisorskik ved udførelsen af de konkrete sager, idet planlægningen var mangelfuld. Irevisionssagerne var der ikke fastlagt et væsentlighedsniveau eller foretaget en risikovurdering – <strong>og</strong>væsentlighedsniveauet skal fastlægges <strong>og</strong> risici vurderes ved revisionen før dennes udførelse <strong>og</strong>kunne dokumenteres i revisors arbejdspapirer. Herved har indklagede personligt handlet i strid medgod revisorskik.For så vidt angår D A/S finder Revisortilsynet, at der ikke forelå den fornødne dokumentation forden udførte revision af årsrapporten. Indklagedes beskrivelse af den udførte revision vedrørenderegnskabsposter varelager <strong>og</strong> debitor var ikke uarbejdet ved kontrolbesøget, men er fremkommet iforbindelse med høringssvaret. Der forelå ej heller delkonklusion eller revisionsprotokollat på21