REVISTA MENSUAL JULIO

En el caso de una empresa residente en el Perú, accionista
principal de una sociedad residente en Chile, la cual es
una holding que tiene acciones en otra empresa residente
en Chile que realiza actividad operativa, el Impuesto de
Primera Categoría pagado en Chile por esta última empresa
no puede ser utilizado por la empresa residente en el Perú
como crédito en este país.
Fundamentos:
El subpárrafo a. del párrafo 2 del artículo 23° del CDI Perú -
Chile establece que en el caso del Perú, la doble tributación
se evitará de la manera siguiente: Perú permitirá a sus
residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar
en el Perú, como crédito, el impuesto chileno pagado por
la renta gravada de acuerdo a la legislación chilena y las
disposiciones de este convenio. El crédito considerado no
podrá exceder, en ningún caso, la parte del impuesto a la
renta del Perú, atribuible a la renta que puede someterse a
imposición de Chile.
Por su parte, el acápite (I) de la disposición 4 del “Protocolo
del Convenio entre la República del Perú y la República
de Chile para evitar la doble tributación y para prevenir
la evasión fiscal en relación al Impuesto a la Renta y al
Patrimonio” precisa que en el caso de una distribución de
dividendos efectuada por una sociedad residente de Chile
a un residente del Perú, el crédito en el Perú comprenderá
el Impuesto de Primera Categoría pagado por la sociedad
en Chile sobre la renta con respecto a la cual se efectúa la
distribución de dividendos. Para la aplicación del crédito, el
Impuesto de Primera Categoría será considerado después
que se haya utilizado la parte del Impuesto Adicional pagado
o retenido al accionista.
Como se aprecia, los residentes en el Perú que perciben
dividendos de sociedades residentes en Chile podrán
aplicar como crédito contra el Impuesto a la Renta que
les corresponda pagar en el Perú el Impuesto a la Renta
pagado en Chile por concepto de la distribución de dichos
dividendos; siendo que dicho crédito incluirá, además, el
Impuesto de Primera Categoría (Impuesto a la Renta sobre
rentas empresariales) pagado en Chile por tales sociedades
respecto de las rentas materia de la distribución de
dividendos.
Nótese que el crédito regulado en el acápite (I) de la
disposición 4 del Protocolo antes citado es un crédito
indirecto de primer grado, toda vez que solo incluye
al Impuesto de Primera Categoría pagado en Chile por
las sociedades residentes en tal país que distribuyen
dividendos a favor de residentes en el Perú, y no al pagado
por sociedades residentes en Chile respecto de las cuales
aquellas sean sus accionistas.
En consecuencia, en el caso de una empresa residente en el Perú,
accionista principal de una sociedad residente en Chile, la cual
es una holding que tiene acciones en otra empresa residente
en Chile que realiza actividad operativa, el Impuesto de Primera
Categoría pagado en Chile por esta última empresa no puede ser
utilizado por la empresa residente en el Perú como crédito en
este país.
Caso 3: Convenio para evitar la doble imposición Perú - Canadá
La empresa KUAN SA domiciliada en el Perú va a
realizar un contrato de enajenación de bien inmueble con
una empresa canadiense por lo cual nos consulta lo siguiente:
¿Cuál es la regulación respecto a la ganancia de capital de
bien inmueble?
Solución:
Respecto a la ganancia de capital se establecen las siguientes
reglas:
1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante
obtenga de la enajenación de bienes inmuebles, situados
en el otro Estado Contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenación de
bienes muebles que formen parte del activo de un
establecimiento permanente que una empresa de
un Estado Contratante tenga o tuvo en el otro Estado
Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una
base fija que está o estuvo disponible a un residente de
un Estado Contratante en el otro Estado Contratante para
la prestación de servicios personales independientes,
comprendidas las ganancias derivadas de la enajenación
de este establecimiento permanente (sólo o con el
conjunto de la empresa) o de esta base fija, pueden
someterse a imposición en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenación de buques o
aeronaves explotados en tráfico internacional, o de los
contenedores que se utilicen en él, o de otros bienes
muebles afectos a la explotación de dichos buques, o
aeronaves, sólo pueden someterse a imposición en ese
Estado.
4. Las ganancias derivadas de la enajenación por un
residente de un Estado Contratante de:
(a) Acciones cuyo valor principalmente provenga de bienes
raíces situados en el otro Estado; o
(b) Los derechos representativos en una asociación o
fideicomiso, cuyo valor principalmente provenga de
bienes raíces situados en ese otro Estado, pueden
ser sometidos a imposición en ese otro Estado. Para
los propósitos de este párrafo, el término “propiedad
inmueble” no comprende los bienes, salvo los destinados
al arrendamiento, en los que la sociedad, asociación o
fideicomiso ejerce su actividad.
5. Cuando un residente de un Estado Contratante enajena
propiedad en el curso de una reorganización, fusión,
división o transacción similar de una sociedad u otra
organización y no es reconocida la utilidad, ganancia o
renta con respecto a tal enajenación para propósitos
tributarios en ese Estado, si es requerido a hacer eso
por la persona que adquiere la propiedad, la autoridad
competente del otro Estado Contratante, puede acordar,
con el fin de evitar la doble imposición fiscal, y sujeto a
los términos y condiciones satisfactorias a tal autoridad
competente, diferir el reconocimiento de utilidades,
ganancia o renta respecto a tal propiedad a efecto de
someter a imposición en aquel otro Estado hasta la fecha
y en la manera que esté previsto en el acuerdo.
6. Las ganancias de la enajenación de cualquier propiedad,
distinta a aquella referida en los párrafos 1, 2, 3 y 4,
debe someterse a imposición solamente en el Estado
Contratante del cual el enajenante es residente.
7. Lo dispuesto en el punto 6 no debe de afectar el derecho de
un Estado Contratante de cobrar, de acuerdo con su ley, un
impuesto a las ganancias procedentes de la enajenación
de cualquier propiedad obtenidas por un individuo quien
es un residente del otro Estado Contratante y que ha sido
un residente del Estado mencionado en primer lugar, en
cualquier fecha durante los seis años inmediatamente
precedentes a la enajenación de la propiedad.
2da. Quincena de Julio A- 7