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X/x 70241 Terceros Por la facturación de la entrega del edificio al cliente. Valor total S/.50’000,000 Anticipo (S/.12’500,000) Por facturar S/.37’500,000 -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 44'250,00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales 12'500,000 122 Anticipos de clientes 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 56'750,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera X/x Por el cobro de la facturación emitida -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 2) Por el término de la garantía del anticipo y la ejecución del contrato de construcción. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 09 Acreedores por contra. 14'750,000 091 Carta fianza 01 Bienes y valores entregados 14'750,000 Valores y bienes entregados en 012 garantía 0121 Carta fianza Por el término de la carta X/x fianza del anticipo recibido del cliente. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 3) Por el término del contrato y cumplimiento de entrega en el plazo establecido del inmueble: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- Compromiso sobre 07 instrumento financiero 50'000,00 derivado 072 Derivado 0721 Contrato a futuro 04 Deudoras por el contrario 50'000,00 041 Contrato aprobado a futuro Por la cancelación del contrato X/x por entrega del inmueble en el plazo establecido -------------------------------------------------x---------------------------------------------- Caso práctico 2: Identificación de los costos La compañía "LAS TORRES GEMELAS" empresa dedicada a la construcción de condominios en urbanizaciones, se encuentra ejecutando la primera etapa de la construcción de condominios "EL HORIZONTE" para la empresa "LOS PORTOLES" donde iniciaron operaciones el 01/05/2017 y sin embargo al 31/12/2017 tienen los siguientes datos: 1. Compraron materiales (ladrillos, cemento, fierro, hormigón, arena, piedra chancada, entre otros) por un valor de S/.12’600,000 más IGV. 2. Realizaron gastos de una empresa contratista para la instalación de luz, agua, desagüe, dentro del condominio por S/.6’700,000 más IGV. 3. Realizaron gastos de otra empresa contratista para los acabados e instalaciones dentro de las viviendas en el ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA B condominio por S/. 8’400,000 Considerando que todos los gastos están destinados a la ejecución de la obra que consta de 500 casas con sus acabados completos para que pueda ser facturado por la empresa constructora, sin embargo al 31 de diciembre solo han terminado 300 casas con sus acabados terminados y listos para ser habitables; según las clausulas en el contrato la facturación será según el avance o término de la obra, con un margen comercial del 60% sobre el costo. Se solicita contabilizar las operaciones de la empresa constructora. Solución: Según la NIC 2, en el párrafo 10 señala lo siguiente: El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la adquisición y transformación de las mismas, así como otros costes en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Es decir los costos para la transformación de una vivienda, son los materiales de construcción y derivados, siendo su contabilización la siguiente: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 60 Compras 12'600,00 602 Materias primas 6024 Materias primas productos inmuebles para 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 2'268,000 401 Gobierno central 40111 IGV – cuenta propia 42 Cuentas por comerciales –terceros pagar 14'868,000 Facturas, boletas y otros 421 comprobantes por pagar – terceros 4212 Emitidas Por la compra de materiales de X/x construcción. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 24 Materias primas 12'600,000 244 Materias primas productos inmuebles para 61 Variación de existencias 12’600,000 612 Materias primas 6124 Materias primas productos inmuebles para Por el ingreso al almacén de los materiales para la construcción de viviendas. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- Toda la compra de materiales está destinado para la construcción de viviendas, por tal la salida de los bienes serán para su producción o elaboración, siendo su contabilización la siguiente: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 61 Variación de existencias 12'600,000 612 Materias primas 6124 Materias primas productos inmuebles para 24 Materias primas 12'600,000 244 Materias primas para productos inmuebles 26,100 Por la salida de almacén X/x de los materiales de construcción. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 2da. Quincena de Junio B - 3
B INFORMATIVO VERA PAREDES Según el párrafo 15 de la NIC 2, señala lo siguiente: En el cálculo del coste de las existencias, se incluirán otros costes, en el, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual, su contabilización será la siguiente: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 63 Gastos de servicios prestados por terceros 15'100,000 638 Servicio de contratistas Tributos, contraprestaciones 40 y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 2'718,000 401 Gobierno central 40111 IGV – cuenta propia 42 Cuentas por comerciales –terceros pagar 17'818,000 Facturas, boletas y otros 421 comprobantes por pagar – terceros 4212 Emitidas X/x Por la contratación de empresas contratistas para la complementación en la ejecución de la obra. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- • Registro del costo de elaboración de las 500 viviendas en el condominio Materiales y otros: S/.12’600,000 Servicio de contratistas: S/.15’100,000 Total: S/.27’700,000 -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 92 Costo de producción 27’700,000 921 Costo de producción 79 Cargas imputables a cuenta 27’700,000 de costos 791 Cargas imputables a cuenta de costos Por el costo de producción X/x de la obra en la urbanización HORIZONTE -------------------------------------------------x---------------------------------------------- Al 31 de Diciembre del 2017, la compañía constructora solo ha terminado 300 casas, según contrato la facturación es de acuerdo al avance de la obra. Cálculo según porcentaje de distribución: Detalle Costo % Costo incurrido para la elaboración 27’700,000 100 de las 500 viviendas 300 viviendas completas 16’620,000 60 200 viviendas que serán 11’080,000 40 terminadas en el año 2018 Según el párrafo 8 de la NIC 2, señala lo siguiente: También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo, siendo su contabilización la siguiente: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 21 Producto terminado 16’620,000 214 Productos inmuebles 23 Productos en proceso 11’080,000 234 Productos inmuebles en proceso 71 Variación de la producción almacenada 27’700,000 711 Variación terminados de productos 713 Variación de productos en proceso Por el costo del producto X/x terminado y productos en proceso -------------------------------------------------x---------------------------------------------- • Determinación del precio de venta para emitir la facturación de las 300 viviendas completadas. Expresado en nuevos soles: Costo de las 300 viviendas completadas 16’620,000 Margen comercial 60% 9’972,000 Valor venta 26’592,000 Contabilización: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 31’378,560 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4’786,560 401 Gobierno central 40111 IGV – cuenta propia 70 Ventas 26’592,000 702 Productos terminados 7024 Productos terminados inmuebles 70241 Terceros Por la emisión de la factura X/x de las 300 completadas. viviendas -------------------------------------------------x---------------------------------------------- • Registro del costo de ventas: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 69 Costo de ventas 16’620,000 692 Productos terminados 6924 Productos inmuebles terminados 21 Producto terminado 16’620,000 214 Productos inmuebles Por el costo de ventas de los X/x inmuebles al 31 de diciembre 2017 -------------------------------------------------x---------------------------------------------- Caso práctico 3: Empresa inmobiliaria La empresa ‘’ PIRAMIDE’’ dedicada a la compra y venta de inmuebles (casas, terrenos, edificios, locales comerciales, entre otros) tiene entre sus principales clientes a empresas como bancos, empresas de telefonía, empresas de telecomunicaciones, universidades, entre otros. Durante el año 2017 han tenido las siguientes operaciones: En el mes de Abril 2017 la compañía de telecomunicaciones ‘’ NUEVA TV’’ le ha solicitado adquirir un edificio de 8 pisos para sus instalaciones con un área de 12,000 mts2, donde se deja escrito en el contrato que el cliente ‘’NUEVA TV’’ cancelara el total del inmueble cuando ya se encuentre listo para instalarse, emitiéndole una carta fianza por S/.40’000,000 a favor de la compañía ‘’ PIRAMIDE ‘’. B - 4 Revista de Asesoría Empresarial
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