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ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA B INFORME CONTABILIDAD EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN C.P. Luis Arroyo Correa Contador Público. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo Vera Paredes I. INTRODUCCIÓN El sector construcción es un motor de la economía, reacciona de manera inmediata con el comportamiento del crecimiento, es gran generador de empleo a nivel nacional. Aparte de la minería, la industria de la construcción en el Perú se ha convertido en uno de los sectores más dinámicos de la economía. Sin duda, en su crecimiento influyen la expansión de la demanda interna como consecuencia del aumento de la población y el crecimiento de la economía, asimismo por el aumento de la inversión privada, bien secundada por la pública. • Empresa constructora II. DEFINICIONES Una Empresa Constructora es un SOCIEDAD que recibe recursos económicos de sus ACCIONISTAS y la emplea en la EJECUCION DE OBRAS para obtener un BENEFICIO del que parte devuelve como dividendos al Accionista para remunerar el Capital aportado. La razón de ser una empresa constructora es la EJECUCION DE OBRAS a través de los CONTRATOS DE OBRA. • Empresa inmobiliaria Una inmobiliaria es un negocio dedicado a la compraventa de casas. Un comprador y un vendedor pueden ponerse en contacto directamente entre ellos para negociar un precio en la operación. • Empresa contratista Las empresas contratistas son aquellas que contratan a otras empresas para que se desempeñen dentro de la empresa contratista, cediéndoles todo su establecimiento o en forma parcial; o fuera de ella, como cesionarios o subcontratistas, ejerciendo la empresa principal y contratada, idéntica actividad. • Contrato de construcción Es aquel por el que se acuerda la realización de las actividades clasificadas como construcción en la clasificación Internacional Industrial uniforme (CIIU) de las naciones unidas. III.-NORMATIVA CONTABLE La NIIF 15 ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, sustituye a las siguientes normas: • NIC 11 Contratos de construcción • CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de Inmuebles Entre otras... Según la NIIF 15 en el párrafo 8, especifica la contabilización de los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente y de los costos incurridos para cumplir con un contrato con un cliente, si dichos costos no quedan dentro del alcance de otra Norma. Influencias de otras NIIF en las empresas constructoras: • Provisiones típicas del sector (NIC 37). Algunos ejemplos de provisiones típicas del sector serían las provisiones para indemnizaciones eventuales de obra, por tasas, por garantía de obra. • Construcción para uso propio (NIC 16) • Capitalización costes financieros ‘’costos por prestamos ‘’ (NIC 23). • Construcción para la venta con promoción (NIC 2) IV.- CASOS PRÁCTICOS Caso Práctico 01: Identificación del contrato La empresa ‘’ EL CASTILLO AZUL’’ se dedica a la actividad de construcción de departamentos a nivel nacional, con fecha del 05/08/2017 ha firmado un contrato para construir un edificio de 8 pisos en el distrito de ‘’ Alto Cielo ‘’ con la compañía ‘’ TELEFONICA‘’, el contrato fue por S/.50’000,000, de acuerdo a lo establecido, a la firma del mismo la empresa constructora recibirá un anticipo del 25% del monto pactado, cuyo monto estará garantizado con una carta fianza, siendo el costo financiero fue por S/.400,000 desembolsado de la cuenta corriente de la empresa constructora, en dicho contrato la "CONSTRUCTORA" se obliga a entregar la obra terminada en 12 meses. Se solicita contabilizar las operaciones de la empresa constructora. Solución: Según la NIIF 15, en el párrafo 9 señala lo siguiente: Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes: (a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones; (b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir; (c) La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir; (d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y (e) Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios B - 1
B INFORMATIVO VERA PAREDES que se transferirán al cliente. Contabilización: La empresa constructora identifica el contrato con la compañía ‘’TELEFONICA’’ y procede a registrar la operación. Según la NIC 37 en el párrafo 12, señala lo siguiente: Si la empresa tiene un contrato oneroso, la deuda final que se derive del mismo debe ser reconocida y valorada como una provisión. Un contrato oneroso es aquél en el que los costes inevitables de cumplir con las obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios que se esperan recibir del mismo. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 04 Deudoras por el contrario 50'000,000 041 Contrato aprobado a futuro Compromiso sobre 07 instrumento financiero 50'000,000 derivado 072 Derivado 0721 Contrato a futuro Por la constitución del X/x contrato de construcción con la empresa ‘’ TELEFONICA’’ -------------------------------------------------x---------------------------------------------- Según el párrafo B49 de la NIIF 15, una entidad evaluará si el pago está relacionado con la transferencia de un bien o servicio comprometido. En su lugar, el pago inicial es un pago por adelantado por bienes o servicios futuros y, por ello, se reconocería como ingreso de actividades ordinarias cuando se proporcionen dichos bienes o servicios futuros. Para nuestro caso planteado, el anticipo se aplica a la presente normatividad puesto que se recibe una contraprestación y los bienes se proporcionaran en el futuro. Siendo la contabilización la siguiente: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros 14'750,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 Cuentas por cobrar comerciales 12'500,000 122 Anticipos de clientes 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por 2'250,000 pagar. 401 Gobierno central 4001 IGV - cuenta propia X/x Por la emisión de la factura del anticipo -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 10 Efectivo y equivalentes de 14'750,000 efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 14'750,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera X/x Por el cobro del anticipo del cliente -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 01 Bienes y valores entregados 14'750,000 012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Carta fianza 09 Acreedores por contra. 14'750,000 091 Carta fianza Por la emisión de una carta X/x fianza a telefónica, para garantizar su anticipo. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- Los gastos generados por la carta fianza se registraran como gastos operativos en la contabilización de la empresa constructora. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 63 Gastos de servicios prestados por terceros 400,000 Otros servicios prestados por 639 terceros 6391 Gastos bancarios 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 400,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por los gastos generados en X/x la emisión de la carta fianza del anticipo. ------------------------------------------------x---------------------------------------------- 94 Gastos administrativos 400,000 941 Gastos administrativos 79 Cargas imputables a cuenta de costos 400,000 791 Cargas imputables a cuenta de costos X/x Por el destino del gasto bancario -------------------------------------------------x---------------------------------------------- En el supuesto que la empresa constructora termina la obra en el plazo establecido y entrega el edificio al cliente, emitiendo la factura correspondiente. 1) Registro de la facturación por la entrega del edificio y la cobranza con cargo en cuenta bancaria: -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 12 Cuentas por cobrar 56'750,000 comerciales – terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones 6'750,000 y de salud por pagar 401 Gobierno central 4001 IGV – cuenta propia 70 Ventas 50'000,000 702 Productos terminados 7024 Productos inmuebles terminados B - 2 Revista de Asesoría Empresarial
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