Stiftelseredovisningens särart - Ekonomihögskolan - Mälardalens ...
Stiftelseredovisningens särart - Ekonomihögskolan - Mälardalens ...
Stiftelseredovisningens särart - Ekonomihögskolan - Mälardalens ...
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>Stiftelseredovisningens</strong> <strong>särart</strong><br />
En analys av redovisningen i avkastningsstiftelser utifrån ett intressentperspektiv<br />
stiftelseförordnandet. 86 Enligt BFN U 95:3 så skall förändringar i eget kapital<br />
(se figur 3.3) anges i not enligt 19 § (1976:125) BFL. 87<br />
Figur 3.3 Not till eget kapital<br />
Källa: BFN U 95:3<br />
3.7.1 Nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar<br />
Reglerna och rekommendationerna för hur finansiella anläggningstillgångar<br />
skall redovisas återfinns i ÅRL: s fjärde kapitel och FAR 12 ”Redovisning av<br />
aktier och andelar”.<br />
Av den stiftade egendomen i en avkastningsstiftelse är den mest väsentliga<br />
tillgången värdepapper (aktier). 88 I de flesta stiftelser klassificeras dessa som<br />
en finansiell anläggningstillgång, då innehavet är avsett för stadigvarande bruk<br />
i enlighet med stiftelsens ändamål. 89 Enligt ÅRL 4 kap 5 § skall en<br />
anläggningstillgång som på balansdagen har ett lägre värde än det värde som<br />
följer av anskaffningsvärdet inklusive kostnader för köpet, skrivas ned om<br />
nedgången anses bestående. Finansiella tillgångar kan även skrivas ned<br />
omedelbart så snart de blivit kända även om nedgången inte anses bestående.<br />
Vidare skall nedskrivningar redovisas i resultaträkningen. En nedskrivning är<br />
en orealiserad förlust och påverkar resultatet negativt. 90<br />
För en avkastningsstiftelse innebär det att årets resultat kan bli negativt trots att<br />
den löpande avkastningen (utdelningar och räntor) på de finansiella<br />
anläggningstillgångarna är positiv. Enligt olika stiftelseförordnanden skall<br />
stiftelser behandla löpande avkastning och realisationsresultat på försålda<br />
aktier på olika sätt när de bestämmer det utdelningsbara kapitalet. En del får<br />
enbart disponera den löpande avkastningen för utdelningar, medan andra kan<br />
välja att även räkna in realisationsresultatet. Det finns även de som är tvingade<br />
86 Lundén, B, Stiftelser – Juridik och beskattning, s 148<br />
87 FAR: BFN U 95:3, s 592<br />
88 Fagerberg, K, Nedskrivning av värdepapper i stiftelser – några reflektioner<br />
89 Birath, E, Det mesta om stiftelser, s 124<br />
90 ÅRL, 4 kap 5 §<br />
22
Change language