Stiftelseredovisningens särart - Ekonomihögskolan - Mälardalens ...

More documents

Recommendations

Info

Stiftelseredovisningens särart En analys av redovisningen i avkastningsstiftelser utifrån ett intressentperspektiv Uppfylls god redovisningssed och rättvisande bild vid nedskrivning av värdepapper och i behandlingen av eget kapital med gällande lagstiftning? Ett problem med gällande regelverk är att BFN U 95:3 inte är uppdaterad och att den hänvisar till gamla BFL. Rent formellt behöver därför uttalandet ses över, och det kommer också sannolikt att ske. Det står dock i propositionen till den nya BFL att BFN U 95:3 är tillämplig även efter ikraftträdandet av den nya BFL. En översättning till den nya världen går alltid att göra. Stiftelser redovisar vanligtvis sina innehav av värdepapper som anläggningstillgång, vilket också är mest riktigt eftersom en stiftelse skall ha en långsiktig placeringshorisont. Stiftelser borde inte omsätta förmögenheten i korta placeringar. En avkastningsstiftelse skall dela ut det fria egna kapitalet. Det fria egna kapitalet utgörs av den löpande avkastningen samt ansamlad, ej utdelad sådan avkastning från tidigare år. Vad som är löpande avkastning i en avkastningsstiftelse måste prövas från fall till fall. Denna prövning sker genom en tolkning av begreppet avkastning eller det motsvarande begrepp som stiftaren har använt i stiftelseförordnandet. Tidigare (fram till 1980talet ungefär) avsågs med begreppet avkastning utdelningar och räntor. I dag används begreppet ofta i en vidare innebörd, vilket har medfört att olika typer av prefix används för att tydliggöra vilken typ av avkastning som avses. En tolkning är under alla förhållanden nödvändig. Det gäller därvid att försöka lägga fast stiftarens verkliga vilja. En omständighet som därvid kan vara av betydelse är vilket yrke stiftaren hade. För en bonde är sannolikt avkastning alltjämt lika med ränta och utdelning. Annorlunda förhåller det sig om stiftaren skulle ha varit en ekonom. I regel leder tolkningen fram till att löpande avkastning i form av utdelningar och räntor skall delas ut och att kapitalvinster inte ens får delas ut. Det förekommer dock fall då tolkningen leder fram till att också kapitalvinster får användas. En nedskrivning skall redovisas i resultaträkningen. I noten till eget kapital (se BFN U 95:3) förs därefter nedskrivningsbeloppet från fritt till bundet eget kapital. Detta gäller även för de fall att kapitalvinster får delas ut. Om kapitalvinster däremot skall delas ut skall någon överföring inte ske. Det snåriga regelverket och bedömningen av vilka regler i ÅRL som är tillämpliga på stiftelser är problematiskt. En målkonflikt finns mellan stiftelseförordnandet och försiktighetsprincipen när nedskrivningar leder till att kapitalet minskar samtidigt som förordnandet säger att hela den löpande avkastningen skall delas ut. I dylika fall finns det många som menar att den löpande avkastningen inte borde delas ut utan kapitaliseras för säkring av stiftelsekapitalet. Omfattningen av aktieportföljen kan vara en faktor som avgör huruvida kollektiv redovisning bör tillämpas eller inte. Det kan vara lämpligt att dela in 27
Stiftelseredovisningens särart En analys av redovisningen i avkastningsstiftelser utifrån ett intressentperspektiv redovisningen av portföljen i marknader, branscher etc. Om antalet värdepappersslag är omfattande så kan ett alternativ vara att använda en uttömmande not med redovisning av aktuella marknadsvärden och bokförda värden post för post. Sedan SL och BFN U 95:3 trädde i kraft har praxis varit att eget kapital delats upp i bundet och fritt. De flesta förstår vad det betyder. Att föra utdelningen via eget kapital noten är lämpligt men för att underlätta för läsaren av en årsredovisning bör även förvaltningsberättelsen innehålla en redogörelse över lämnade utdelningar. På vilket sätt bör praxis utvecklas för att ge en mer stiftelseanpassad redovisning? I dagsläget är BFN U 95:3 den enda vägledning som finns för avkastningsstiftelser. Uttalandet U 95:3 behöver först och främst uppdateras av formella skäl. Efter sommaren kommer det att tillsättas en utredning med uppdrag att se över SL. Det är tänkbart att resultatet av denna utredning blir att ytterligare justeringar behöver göras i U 95:3. I övrigt gäller ÅRL i tillämpliga delar. För många av de ideellt arbetande stiftelseförvaltarna är det många gånger svårt att urskilja vilka delar i ÅRL som skall tillämpas. Lämpligt vore att lyfta in de tillämpliga delarna från ÅRL till SL för att anpassa och underlätta redovisningen i stiftelser. Skälet till att reglerna om årsredovisningen flyttades från SL till ÅRL var att reglerna skulle EU-anpassas. 4.2 Presentation av Kerto Birgersson, Öhrlings PWC Kerto Birgersson är auktoriserad revisor på Öhrlings PWC i Västerås och har lång erfarenhet från revision i stiftelser. Hon ansvarar för Öhrlings PWC revision av flertalet stiftelser i Västmanland och Dalarna. 4.2.1 Sammanställning av intervjun med Kerto Birgersson Vilka krav ställer avkastningsstiftelsens särart på redovisningen? Stiftelser har inte någon särart i redovisningen utan ÅRL gäller för alla associationsformer men är egentligen inte anpassad för stiftelser. Det är i grunden bra med en harmoniserad redovisning för läsarna då de kanske känner till ÅRL. Sen kan det tyckas att redovisningslagstiftningen behöver kompletteras med upplysningar och rekommendationer eftersom antalet poster som gäller för stiftelser i ÅRL är ganska få. Intressenterna kring redovisningen i stiftelser är i huvudsak myndigheter och möjligen stiftaren och stiftarens släktingar som har ett intresse i att stiftelsen består. Länsstyrelsen som tillsynsmyndighet granskar att stiftelsen har uppfyllt ändamålet och hur detta har främjats. De har ofta begränsade kunskaper 28
Page 1 and 2: MÄLARDALENS HÖGSKOLA Ekonomihögs
Page 3 and 4: Abstract Place: School of Business,
Page 5 and 6: 5.2.1 Återkoppling till problemfr
Page 7 and 8: Stiftelseredovisningens särart En
Page 31: Stiftelseredovisningens särart En
Page 55 and 56: Rättsliga källor Bokföringslag (
Page 57 and 58: Bilaga 1 Frågeformulär till empir
Page 59 and 60: 117 f.). Får inte hela årsresulta

Stiftelseredovisningens särart - Ekonomihögskolan - Mälardalens ...

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?