plik pdf 10.05MB - Polska Izba Inżynierów Budownictwa

PODATKI
Podatek dochodowy
w fi rmie budowlanej, cz. II
Od 1 stycznia 2007 r.
zmianie uległy regulacje
ustaw o podatkach
dochodowych.
Wszyscy ci podatnicy, dla których
rokiem podatkowym jest
rok kalendarzowy (tzn. podatnicy
podatku dochodowego od
osób fi zycznych oraz ci podatnicy
podatku dochodowego od osób
Pytania Czytelników
prawnych, którzy nie wybrali in- Jesteśmy podatnikiem podatku tura została wystawiona przed ostatnego
roku podatkowego niż rok dochodowego od osób prawnych. nim dniem miesiąca, w którym usługa
kalendarzowy), od nowego roku W grudniu 2006 r. sporządziłem została wykonana, to właśnie dzień wy-
zobligowani są do stosowania protokół potwierdzający wykonanie stawienia faktury determinuje moment
nowych zasad wyznaczania mo- usługi. Inwestor podpisał ten
uzyskania przychodu.
mentu uzyskania przychodu. protokół 15 grudnia 2006 r. (data
Bez znaczenia przy tym jest to, że
Zgodnie z aktualnym brzmie- przyjęcia robót). Usługa została termin płatności za taką usługę przyniem
art. 12 ust. 3a ustawy zafakturowana 19 grudnia 2006 r. pada na styczeń 2007 r.
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku Termin płatności przypada na
Gdyby sytuacja przedstawiona
dochodowym od osób fi zycznych styczeń 2007 r. Czy przychód
w pytaniu miała miejsce w 2007 r.
(t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z tytułu wykonania usługi powstał (tzn. już pod rządami nowych prze-
z późn. zm.) i odpowiednio art. w grudniu czy powstanie dopiero pisów) – np. usługa byłaby wyko-
14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca wraz z upływem terminu płatności, nana i zafakturowana w styczniu
1991 r. o podatku dochodowym od tzn. w styczniu 2007 r.?
2007 r., wówczas należałoby zastoso-
osób fi zycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Jak taką sytuację należałoby
wać nowe regulacje.
Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za datę interpretować w nowym stanie
To oznaczałoby, że przychód zo-
powstania przychodu z działalno- prawnym?
stałby uzyskany nie z dniem wystawieści
gospodarczej uważa się dzień
nia faktury, ale nieco wcześniej, bo już
wydania rzeczy, zbycia prawa ma- W przypadku opisanym w pyta- w dniu wykonania usługi (zakładając,
jątkowego lub wykonania usługi niu Czytelnik musi stosować zasa- że tak jak w grudniu usługa byłaby
albo częściowego wykonania usłudy wyznaczania momentu uzyska- uznana za wykonaną wcześniej, niż
gi, nie później niż dzień wystawienia przychodu obowiązujące jeszcze zostałaby zafakturowana).
nia faktury albo dzień uregulowa- w grudniu 2006 r. Przypomnijmy, że
nia należności.
do końca 2006 r. w przypadku opi-
Oznacza to, że pomimo iż sanym w pytaniu przychód powstawał Jesteśmy spółką z o.o.,
nastąpiła zamiana regulacji do- w dniu wystawienia faktury, nie póź- tzn. podatnikiem podatku
tyczących momentu uzyskania niej jednak niż w ostatnim dniu miesią- dochodowego od osób prawnych.
przychodu, podatnicy w dalszym ca, w którym usługa została wykonana Naszym rokiem podatkowym nie
ciągu będą borykali się z proble- w całości lub w części (jeżeli częściowe jest rok kalendarzowy, ale okres
mami wynikającymi z faktu, że wykonanie usługi stanowi wynikający od 1 czerwca do 31 maja.
w praktyce niekiedy trudno jest z umowy lub z odrębnych przepisów Czy w takim przypadku nowe
wyznaczyć moment, w którym tytuł do zapłaty). Skoro zatem 15 grud- regulacje ustawy o podatku
usługa budowlana została zakońnia 2006 r. został sporządzony protokół dochodowym od osób prawnych
czona („IB” nr 12/2006).
potwierdzający wykonanie usługi, to stosujemy od 1 stycznia 2007 r.
Dla porządku należy wy- odwołując się do momentu wykona- czy dopiero od 1 czerwca 2007 r.
jaśnić, że w przypadku gdy stronia świadczenia jako dnia uzyskania
ny ustalą, iż usługa jest rozliczana przychodu musielibyśmy stwierdzić, Jeżeli u podatnika rokiem podat-
w okresach rozliczeniowych, za że przychód powstał 31 grudnia 2006 r. kowym jest inny okres 12 miesięcy niż
datę powstania przychodu uzna- Jednak w analizowanym przypadku nie rok kalendarzowy, to zmiany wprowaje
się ostatni dzień okresu roz- należy stosować takiej metody wyznadzone do ustawy o podatku docholiczeniowego
określonego w umoczania przychodu. Skoro bowiem fi rma dowym od osób prawnych przepisawie
lub na wystawionej fakturze, Czytelnika (jako wykonawca usługi) mi ustawy z dnia 16 listopada 2006 r.
nie rzadziej niż raz w roku (zasadę wystawiła fakturę potwierdzającą reali- stosuje dopiero począwszy od nowego
taką stosuje się odpowiednio do zację świadczenia już w dniu 19 grudnia roku podatkowego. Zasada taka zosta-
dostawy energii elektrycznej, ciepl- 2006 r., to właśnie w tym dniu podatnik ła zapisana w art. 2 ustawy zmieniająnej
oraz gazu przewodowego). uzyskał przychód podatkowy. Przypocej przepisy ustawy o podatku docho-
Jeżeli żadna ze wskazanych pomnieć bowiem należy, że zgodnie z zadowym od osób prawnych. Zgodnie
wyżej zasad nie ma zastosowania, sadą obowiązującą w 2006 r. przychód z brzmieniem tej regulacji: „Podatni-
za datę powstania przychodu uzna- powstawał w dniu wystawienia faktury, cy, których rok podatkowy rozpoczął
je się dzień otrzymania zapłaty. nie później niż… Z uwagi na to, że fak- się przed dniem 1 stycznia 2007 r.
36 INŻYNIER BUDOWNICTWA STYCZEŃ 2007