steuern_recht_5_2012 - PwC Blogs

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Berechnung des fiktiven Zinsabzugs
Maßgeblich für die Berechnung des Zinsabzugs sind Eigenkapitalmehrungen
ab dem 1. Januar 2011. In die Berechnung der
Kapitalzuführung wird auch der erwirtschaftete Gewinn des
Jahres 2010 einbezogen, soweit er als Gewinnrücklage thesauriert
bleibt. Unterjährige Eigenkapitalmehrungen werden zeitanteilig
(pro rata) erfasst.
Eingeschränkte Nutzbarkeit für Verlustgesellschaften
Die Eigenkapitalzuführung des betreffenden Jahres wird der
Höhe nach derart begrenzt, dass die für die Berechnung des
fiktiven Zinsabzugs herangezogene Kapitalzuführung nicht das
am Ende des Wirtschaftsjahrs bestehende Eigenkapital überschreiten
kann. Die Vorschrift ist besonders für Verlustgesellschaften
relevant: Hat eine Gesellschaft mit beispielsweise
25.000 Euro Kapitalausweis am 1. Januar Verluste in Höhe von
einer Million Euro und gleicht der Gesellschafter diese aus,
wird für Zwecke des ACE keine Eigenkapitalzuführung von
einer Million Euro berücksichtigt, sondern nur von 25.000
Euro.
In die Eigenkapitalzuführung einzubeziehende
Bestandteile
• In diese Rubrik gehören stehen gelassene Gewinne, soweit
sie hätten ausgeschüttet werden können.
• Einzubeziehen sind auch Kapitalerhöhung und Bareinlagen,
die in das Eigenkapital gebucht werden (darunter fallen zum
Beispiel auch Einlagen, die zur Deckung von Verlusten dienen).
• Aus dem Bereich Sacheinlagen zählen nur die Forderungsverzichte
seitens des Gesellschafters dazu.
Eigenkapitalminderungen
Abzugsposten bilden sämtliche Rückführungen von Eigenkapital
an den Gesellschafter, wobei auch sämtliche Handlungen
einzubeziehen sind, die darauf ausgerichtet sind, der Gesellschaft
Eigenkapital zu entziehen.
Missbrauchsregelungen
Der italienische Gesetzgeber hat spezifische Vorschriften zur
Missbrauchsbekämpfung im Rahmen des ACE-Regimes vorgesehen,
die zur Nichtanerkennung folgender Transaktionen
oder Handlungen führen:
• Einlagen einer Gesellschaft in beherrschte Unternehmen
führen nicht dazu, dass sowohl Mutter- als auch die beherrschte
Gesellschaft den Abzug nach ACE geltend machen
kann.
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• Wird die Eigenkapitalmehrung für einen Erwerb von Anteilen
an beherrschten Konzernunternehmen verwendet,
erhöht sie das ACE-Volumen nicht; Entsprechendes gilt für
den Erwerb von Geschäftsbetrieben oder Teilbetrieben von
Konzernunternehmen.
– Nicht berücksichtigt werden auch Einlagen von ausländischen
Unternehmen in ein inländisches Unternehmen,
wenn das ausländische Unternehmen seinerseits von
einem italienischen Unternehmen beherrscht wird.
– Nicht angerechnet werden Einlagen von ausländischen
Gesellschaftern, die ihren Sitz in Niedrigsteuerländern
haben (Black-List-Länder).
– Verboten ist schließlich auch die Verwendung der Eigenkapitalmehrung
zur Fremdkapitalfinanzierung von Unternehmen,
die abhängig sind oder gemeinsam von einem
Unternehmen beherrscht werden.
Die Regelungen des Ministerialdekrets haben ein gemeinsames
Ziel: Sie wollen verhindern, dass das ACE-Regime dazu missbraucht
wird, mittels einer Eigenkapitalzuführung (etwa in
Gestalt einer Geldeinlage) eine mehrfache Nutzung des fiktiven
Zinsabzugs zu erreichen (Vervielfältigung der steuerlichen
Vorteile).
Fiktiver Zinsabzug und Zinsschranke
Der fiktive Zinsabzug unterliegt nicht der Zinsschranke. Diese
ist vergleichbar mit der deutschen Zinsschranke und sieht vereinfacht
dargestellt Folgendes vor: Zinsaufwendungen sind,
abzüglich der Zinserträge, nur in Höhe von 30 Prozent des
Ergebnisses vor Zinsen, Steuern und Abschreibungen auf Sachanlagen
und immaterielle Vermögensgegenstände abzugsfähig.
Sollten beispielsweise Zinsaufwendungen auf Gesellschafterdarlehen
unter die Zinsschranke fallen und daher nicht
abzugsfähig sein, sollte in Einzelfällen geprüft werden, ob es
sinnvoll wäre, eine Eigenkapitalzuführung vorzunehmen, statt
die Gesellschaft über Fremdkapital zu finanzieren. Ebenso ist
es in diesen Fällen vorteilhaft, bestehende Finanzierungen in
Eigenkapital umzuwandeln.
ACE-Regime und steuerliche Verluste
Der fiktive Zinsabzug generiert keine steuerlichen Verluste,
sondern wird maximal in Höhe der positiven steuerlichen
Bemessungsgrundlage (vor ACE) abgezogen. Ein verbleibender
Zinsabzug kann in die Folgejahre vorgetragen werden.
Die italienischen Regelungen zur Mindestbesteuerung sehen
vor, dass Vorjahresverluste nur zu 80 Prozent des zu besteuernden
Gewinns angesetzt werden können. Der fiktive Zinsabzug
kommt erst nach Nutzung der Verlustvorträge zur Anwendung.
Praktisch heißt das etwa bei Verlustvorträgen und einem Einkommen
vor Verlustnutzung von beispielsweise 100: Im ersten
Schritt können Verluste in Höhe von 80 genutzt werden. Im