experten für gute Nachbarschaft - Haufe.de
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MANAGEMENT<br />
Im Geschäftsjahr 2011 sind <strong>für</strong> die Aufbewahrung<br />
von Geschäftsunterlagen tatsäch-<br />
liche Kosten von 3.045 Euro angefallen,<br />
die bereits unterjährig buchhalterisch<br />
Tab. 4: Betrachtung zum 31.12.2011 2011 2012 2013<br />
Erfüllungsbetrag am Laufzeiten<strong>de</strong> 360.000 €<br />
geplante jährliche Zuführung absolut 90.000 € 90.000 € 90.000 € 90.000€<br />
Aufzinsung <strong>de</strong>r bisherigen Zuführung 3.250 €<br />
aktueller Stand Barwert nach Aufzinsung 83.098 €<br />
Zinsän<strong>de</strong>rungseffekt 208€<br />
Zinssatz November 2011 <strong>für</strong> Restlaufzeit 2 Jahre 3,94 %<br />
Bilanzansatz zum 31.12.2011 166.612 €<br />
Buchung zum 31.12.2011:<br />
per Zinsaufwand 3.458 € an Sonstige Rückstellungen 3.458 €<br />
per Sonstiger betrieblicher Aufwand 90.000 € an Sonstige Rückstellungen 90.000 €<br />
per Sonstige Rückstellungen 6.694 € an Zinsertrag 6.694 €<br />
Tab. 5: Barwert<br />
kum. kum.<br />
Betrachtung zum 31.12.2010 2011 2012 2013 2014 Kosten Kosten<br />
tatsächlicher jährl. Aufwand<br />
zum 31.12.2010<br />
prognostizierte jährl.<br />
3.000 €<br />
Kostensteigerungen<br />
prognostizierte jährl.<br />
1,50 %<br />
Aufwendungen 3.045 € 3.091 € 3.137€ 3.184€<br />
Zinssätze Dezember 2010<br />
Unterlagen aus 2010<br />
3,75 % 3,90 % 4,07 % 4,22%<br />
sind aufzubewahren bis<br />
Unterlagen aus 2009<br />
2014 761 € 773 € 784 € 796 € 3.114 € 2.848 €<br />
sind aufzubewahren bis<br />
Unterlagen aus 2008<br />
2013 761 € 773 € 784 € 2.318 € 2.173 €<br />
sind aufzubewahren bis<br />
Unterlagen aus 2007<br />
2012 761 € 773 € 1.534 € 1.477 €<br />
sind aufzubewahren bis 2011 761 € 761 € 761 €<br />
3.045 € 2.318 € 1.569 € 796 € 7.728 € 7.259 €<br />
Bilanzansatz zum 31.12.2010<br />
Buchung zum 31.12.2010:<br />
per Sonstiger<br />
7.259 €<br />
betrieblicher Aufwand<br />
per Sonstige<br />
7.728 € an Sonstige Rückstellungen 7.728 €<br />
Rückstellungen 469 € an Zinsertrag 469 €<br />
Tab. 6: Barwert<br />
kum. kum.<br />
Betrachtung zum 31.12.2011 2012 2013 2014 2015 Kosten Kosten<br />
tatsächlicher jährl. Aufwand<br />
zum 31.12.2011<br />
prognostizierte jährl.<br />
3.045 €<br />
Kostensteigerungen<br />
prognostizierte jährl.<br />
1,50 %<br />
Aufwendungen 3.091€ 3.137 € 3.184€ 3.232 €<br />
Zinssätze November 2011<br />
Unterlagen aus 2011<br />
3,81 % 3,94 % 4,09 % 4,24 %<br />
sind aufzubewahren bis<br />
Unterlagen aus 2010<br />
2015 773 € 784 € 796 € 808 € 3.161 € 2.889 €<br />
sind aufzubewahren bis<br />
Unterlagen aus 2009<br />
2014 773 € 784 € 796 € 2.353 € 2.204 €<br />
sind aufzubewahren bis<br />
Unterlagen aus 2008<br />
2013 773 € 784 € 1.557 € 1.499 €<br />
sind aufzubewahren bis 2012 773 € 773 € 773 €<br />
3.091 € 2.353 € 1.592 € 808 € 7.843 € 7.364 €<br />
Bilanzansatz zum 31.12.2011<br />
Buchung zum 31.12.2011:<br />
per Sonstiger<br />
7.364 €<br />
betrieblicher Aufwand<br />
per Sonstige<br />
3.161 € an Sonstige Rückstellungen 3.161 €<br />
Rückstellungen 12 € an Zinsertrag 12 €<br />
Quelle aller Tabellen: GdW<br />
34<br />
BILANZ- UND STEUERWESEN<br />
erfasst wur<strong>de</strong>n. Die im dargestellten Beispiel<br />
zukünftig noch anfallen<strong>de</strong>n Kosten <strong>für</strong><br />
die Geschäftsunterlagen <strong>de</strong>r Jahre 2008<br />
bis 2010 sind unter Berücksichtigung <strong>de</strong>r<br />
aktuellen Restlaufzeiten zum 31. Dezember<br />
2011 aufzuzinsen und mit <strong>de</strong>n aktuellen<br />
Zinssätzen zu bewerten. Zu<strong>de</strong>m sind die<br />
prognostizierten Aufbewahrungskosten <strong>für</strong><br />
die Unterlagen <strong>de</strong>s Geschäftsjahres 2011<br />
mit <strong>de</strong>n laufzeitadäquaten Zinssätzen<br />
im November 2011 zu bewerten (siehe<br />
Tabelle 6).<br />
Für die Aufbewahrungsverpflichtung <strong>de</strong>r<br />
Geschäftsunterlagen <strong>de</strong>s Jahres 2011 sowie<br />
aus <strong>de</strong>n Kostensteigerungseffekten ergibt<br />
sich ein sonstiger betrieblicher Aufwand in<br />
Höhe von 3.161 Euro. Daneben sind über<br />
das Finanzergebnis Zinsaufwendungen in<br />
Höhe von zwölf Euro zu erfassen.<br />
Schlussfolgerungen <strong>für</strong> die<br />
han<strong>de</strong>lsrechtliche Bewertung<br />
Die Neuregelung <strong>de</strong>s BilMoG zur han<strong>de</strong>lsrechtlichen<br />
Abzinsungspflicht <strong>für</strong> längerfristige<br />
Rückstellungen erfor<strong>de</strong>rt ein<br />
zweistufiges Bewertungsvorgehen, nämlich<br />
zunächst die Ermittlung <strong>de</strong>s Erfüllungsbetrags<br />
und daraus abgeleitet <strong>de</strong>n bilanziellen<br />
Barwertansatz. In <strong>de</strong>n Erfüllungsbetrag<br />
sind jährlich zum Bilanzstichtag aktuelle<br />
Erkenntnisse hinsichtlich eingetretener<br />
o<strong>de</strong>r zukünftiger Preis- und Kostenentwicklung<br />
einzubeziehen. Bei <strong>de</strong>n sonstigen<br />
Rückstellungen darf auf die Abzinsung <strong>für</strong><br />
unterjährige Zeiträume verzichtet wer<strong>de</strong>n.<br />
Unter Beachtung <strong>de</strong>s han<strong>de</strong>lsrechtlichen<br />
Vorsichtsprinzips ist die Berücksichtigung<br />
voller Jahre <strong>für</strong> die Barwertermittlung ausreichend.<br />
Steuerliche Behandlung<br />
Im Rahmen <strong>de</strong>r steuerlichen Gewinnermittlung<br />
war die Pflicht zur Abzinsung längerfristiger<br />
und unverzinslicher Rückstellungen<br />
bereits vor Inkrafttreten <strong>de</strong>s BilMoG vorgeschrieben<br />
(§ 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG). Da jedoch<br />
zwischen <strong>de</strong>n han<strong>de</strong>lsrechtlichen und steuerrechtlichen<br />
Vorschriften weiterhin große<br />
Unterschie<strong>de</strong> bestehen, ist auch zukünftig<br />
eine einheitliche han<strong>de</strong>ls- und steuerrechtliche<br />
Bilanzierung nicht möglich. In <strong>de</strong>r<br />
Konsequenz können sich hieraus gegebenenfalls<br />
latente Steuern ergeben.<br />
WP/StB Hans Maier<br />
Vorstand VdW Bayern Verband bayerischer<br />
Wohnungsunternehmen e. V.<br />
www.vdwbayern.<strong>de</strong><br />
Die Wohnungswirtschaft 2/2012
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