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La retención, en caso de que el rendimiento
sea dinerario, se aplica sobre la contraprestación
íntegra exigible o satisfecha, prácticándose el
ingreso a cuenta, en caso de rendimientos en
especie, sobre el resultado de incrementar en
un 20% el valor de adquisición, para la entidad
pagadora, del bien o derecho entregado.
2.- Tratamiento para la entidad pagadora
de las rentas satisfechas a administradores
y miembros de consejos de administración.
El apartado 3 del artículo 1 O de LIS establece
que "en el régimen de estimación directa la base
imponible se calculará corrigiendo, mediante la
aplicación de los preceptos establecidos en la
presente Ley, el resultado contable determinado
de acuerdo con las normas previstas en el Código
de Comercio, en las demás leyes relativas a
dicha determinación y en las dispo$iciones que
se dicten en desarrollo de las citadas normas".
Por su parte, el artículo 130 del texto refundido
de la Ley de Sociedades Anónimas, dispone
que 11 la retribución de los administradores deberá
ser fijada en los estatutos. Cuando consista en
una participación en las ganancias, sólo podrá
ser detraída de los beneficios líquidos y después
de estar cubiertas las atenciones de la reserva
legal y de la estatutaria y de haberse reconocido
a los accionistas un dividendo del cuatro por
ciento o el tipo más alto que los estatutos hayan
establecido ~~.
De los preceptos referidos se infiere que la
retribución de los administradores y miembros
de consejos de administación, es un gasto que
ha de tenerse en cuenta para determinar el
resultado contable, de manera tal que, en este
sentido, también será tomada en consideración
para determinar la base imponible, por lo que
constituye un gasto fiscal.
Como todo gasto debe de cumplir los mismos
requisitos exigidos para la deducibilidad de cualquier
trabajo o servicio prestado por terceros. A
saber:
- Contabilización en el ejercicio en que se
devenguen y justificación del gasto.
- Relación con la obtención de los ingresos,
que deberá poder probarse por los medios admitidos
en derecho.
- Acreditación de la obligatoriedad que el
pago realizado tiene para la empresa por la
existencia de un vínculo laboral entre ella y el
administrador que realice tales trabajos.
2.1.- Especialidades de este gasto.
Simplemente señalar dos especialidades de
este gasto que entendemos son de importancia:
a.- Imputación: En el caso de que el administrado
o miembro del consejo obtenga como rendimiento
una participación en los beneficios de
la sociedad, habrá que tenerse en cuenta que
·el gasto que representa la retribución de los
administradores deberá imputarse fiscalmente
al ejercicio del que se deriven los beneficios de
la entidad, esto es, al período impositivo en que
se produjeron los beneficios sobre los que participan
los administradores, habida cuenta de
que es en el mismo período en el que se prestan
los servicios que generan el derecho a su percepción,
siempre y cuando, de acuerdo con lo
previsto en el apartado 3 del citado artículo 19,
se realice su imputación contable.
B.- Operaciones vinculadas.- Es preciso poner
de manifiesto que en estas retribuciones,
como hemos dicho con anterioridad, son de
aplicación las normas referentes a operaciones
vinculadas.
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