NV-SB-85 Prospekt 27.8. - WMD Brokerchannel

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34 Steuerliche Grundlagen Die nachfolgenden Ausführungen zu den steuerlichen Grundlagen sollen dazu dienen, dem Anleger einen umfassenden Überblick über die steuerlichen Aspekte der Beteiligung zu geben. Es handelt sich dabei um allgemeine Darstellungen, die auf den Einzelfall eines Anlegers nicht eingehen. Daher wird empfohlen, dass die Anleger die persönlichen steuerlichen Auswirkungen einer Beteiligung im Detail mit ihrem steuerlichen Berater abstimmen. Einkunftsart/Totalgewinn Die steuerliche Konzeption des vorliegenden Beteiligungsangebotes beruht darauf, dass die Beteiligungs-Kommanditgesellschaft MS ”NORTHERN ENDEAVOUR” eine gewerbliche Tätigkeit ausübt und die Zeichner Mitunternehmer im Sinne des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG sind. Die gesetzlichen Voraussetzungen für diese Mitunternehmerschaft sind wie folgt beschrieben: Die Zeichner sind am Gewinn und Verlust sowie an den stillen Reserven der Beteiligungsgesellschaft in vollem Umfang beteiligt. Ihre Mitspracherechte entsprechen den für Kommanditisten geltenden Regelungen (Mitunternehmerinitiative). Die Beteiligungsgesellschaft setzt das Schiff im eigenen Namen sowie auf eigene Rechnung und Gefahr ein. Nach der vorliegenden Planrechnung und der angenommenen Veräußerung zu einem unterstellten Verkaufspreis von 10 % des ursprünglichen Kaufpreises Ende 2017 erzielt die Beteiligungsgesellschaft eine Mehrung ihres Betriebsvermögens in Höhe von J 14,95 Mio., dies entspricht bezogen auf das Kommanditkapital ohne Agio einer Quote von ca. 80,8 %. Somit können die Zeichner bei planmäßigem Geschäftsverlauf einen laufenden entnahmefähigen Gewinn bzw. ein ihre Einlage übersteigendes Auseinandersetzungsguthaben erwarten. Die Ermittlung des Totalgewinns erfolgt nach dem Erlass der Finanzverwaltung auf der Grundlage der Steuerbilanz und nicht auf der Basis des Seeschifffahrtsanpassungsgesetzes. Das vorliegende Beteiligungsangebot entspricht somit den im Beschluss vom 25. Juni 1984 vom Großen Senat des Bundesfinanzhofes aufgestellten Grundsätzen hinsichtlich der Gewinnerzielungsabsicht der Beteiligungsgesellschaft (Anstreben eines Totalgewinns) und der Mitunternehmerschaft (Mitunternehmerrisiko) der Gesellschafter, da sie an der voraussichtlichen Vermögensmehrung der Beteiligungsgesellschaft in vollem Umfange teilhaben. Deshalb sind auf der Basis des geltenden Steuerrechts und der höchstrichterlichen Rechtsprechung die Zeichner Mitunternehmer im Sinne des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG und erzielen Einkünfte aus Gewerbebetrieb.
In der vorliegenden Konzeption ist eine persönliche Fremdfinanzierung der Beteiligung nicht vorgesehen. Es wird empfohlen, von einer Anteilsfinanzierung abzusehen bzw. eine solche nur nach Rücksprache mit dem steuerlichen Berater vorzunehmen. Dabei ist zu beachten, dass durch eine Zwischenfinanzierung sowohl die Gewinnerzielungsabsicht als auch der Totalgewinn beeinflusst werden. Steuerliche Ergebnisse a) Anlaufkosten Bei den Berechnungen dieses <strong>Prospekt</strong>es wurden die Anlaufkosten als sofort abziehbarer Aufwand behandelt. Zwar hat der Bundesfinanzhof in einem Urteil vom 11.1.1994 entschieden, dass sämtliche der Errichtung eines (Immobilien-) Fonds zu Grunde liegenden Verträge eine Einheit bilden und aus diesem Grund ausschließlich den Anschaffungskosten zuzurechnen seien. Nach Auffassung der <strong>Prospekt</strong>herausgeber ist der dort entschiedene Fall jedoch nicht mit dem hier vorliegenden Beteiligungsangebot zu vergleichen. Es ist deshalb davon auszugehen, dass sich die bisherige Praxis der Finanzverwaltung, die die Anlaufkosten als sofort abziehbaren Aufwand behandelt hat, auch zukünftig nicht ändern wird. b) Abschreibung und Nutzungsdauer Die Anschaffungskosten von Hochseeschiffen sind nach den derzeit amtlichen AfA-Tabellen über eine steuerliche Nutzungsdauer von 12 Jahren abzuschreiben. Gegenwärtig plant das Bundesfinanzministerium, die Tabellen zu überarbeiten und den Abschreibungszeitraum von Wirtschaftsgütern generell zu verlängern. Inwieweit und wann eine Änderung der Afa-Tabellen vorgenommen wird, ist zur Zeit nicht absehbar. Schiffe, die vor der Veröffentlichung neuer AfA-Tabellen hergestellt sind, sollen davon nicht betroffen sein. Das Bundesfinanzministerium hat allerdings in einem Schreiben vom 15. Juni 1999 festgelegt, dass bei sogenannten Verlustzuweisungsgesellschaften (§ 2b EStG) eine längere steuerliche Nutzungsdauer angewandt wird, sofern nach dem selbstgewählten Betriebskonzept und der Betriebsführung eine längere Nutzungsdauer vorgesehen ist. Das MS ”NORTHERN ENDEAVOUR” ist nach dem 1. Januar 2001 abgeliefert worden und somit von dieser Regelung betroffen. Im Rahmen der Kalkulation wird von einer 15jährigen steuerlichen Nutzungsdauer ausgegangen. Sollte die spätere Betriebsprüfung die steuerliche Nutzungsdauer oder das vorliegende Betriebskonzept als zu kurz ansehen, würde dies zu einer Verringerung der jährlichen Abschreibung führen. Die Anschaffungskosten abzüglich Schrottwert des MS ”NORTHERN ENDEAVOUR” werden gemäß § 7 Abs. 2 EStG degressiv abgeschrieben. Unter Berücksichtigung der steuerlichen Nutzungsdauer von 15 Jahren und der im Steuersenkungsgesetz vom Juli 2000 beschlossenen Absenkung der degressiven AfA vom 3fachen auf das 2fache der linearen AfA ergibt sich ein Abschreibungssatz von 13,33 % p.a. bezogen auf den jeweiligen Buchwert. Aufgrund der Übernahme des Schiffes im zweiten Halbjahr 2001 wird die Abschreibung im Jahr 2001 mit dem halben Jahresbetrag gemäß R44 Abs. 2 Satz, 3 EStR (Vereinfachungsregel) angesetzt. Es ist vorgesehen, im Jahre 2003 zur linearen Abschreibung zu wechseln. Die Inanspruchnahme der degressiven Abschreibung bedingt keine Eintra- 35
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