Buchungs- und Berechnungsbeispiele, Anhang ... - Kanton Bern

Buchungs- und Berechnungsbeispiele
Rechnungsabgrenzungen; Transitorische Aktiven und Passiven Blatt 11/26-1
Hinweis:
Aufwand und Ertrag der Laufenden Rechnung sowie Einnahmen und Ausgaben der Investitionsrechnung sind
periodengerecht im richtigen Jahr erfolgswirksam zu buchen, um die richtige Aussage der Verwaltungsrechnung
zu ermöglichen (⇒ HB 4.6.4, ⇒ AFV 1/3.2.1).
Nach der Terminologie "Schweizer Handbuch für Wirtschaftsprüfung" (herausgegeben von der Treuhand-
Kammer) umfassen die aktiven Rechnungsabgrenzungen
• Ausgaben im alten Jahr, die als Aufwand dem nächsten Rechnungsjahr zu belasten sind (z.B. vorausbezahlte
Miet- und Pachtzinsen, Versicherungsprämien)
• Erträge des alten Jahres, die aber erst im nächsten Rechnungsjahr eingehen (z.B. ausstehende Kapitalzinsen,
Mieten, Provisionen).
Die passiven Rechnungsabgrenzungen umfassen
• Einnahmen im alten Jahr, die als Ertrag dem nächsten Rechnungsjahr gutzuschreiben sind (z.B. im voraus
erhaltene Kapitalzinsen, Miet- und Pachtzinsen)
• Aufwand des alten Jahres, der erst im nächsten Rechnungsjahr bezahlt wird (z.B. Darlehenszinsen, Mieten,
Löhne).
Als Transitorische Aktiven (TA) und Passiven (TP) sind nur Positionen zu erfassen, die weder den Guthaben
noch den Laufenden Verpflichtungen zuzuordnen sind.
Wertberichtigungen auf Guthaben und Rückstellungen sind auf separaten Konten zu erfassen.
Fall:
Im Dezember sind die Versicherungsprämien für das nächste Jahr bezahlt worden; Transitorische
Abgrenzung (TA) 12'500.00
Die Dezembermiete für die vermietete Hauswartswohnung geht erst im Januar ein;
Transitorische Abgrenzung (TA) 741.00
Der Mietzins für das 1. Semester des nächsten Rechnungsjahres für die Geschäftslokalitäten
ist bereits im Dezember eingegangen; Transitorische Abgrenzung (TP) 6'000.00
Für das am 1. Oktober neu aufgenommene Darlehen bei einer Versicherungsgesellschaft sind
die Passivzinsen abzugrenzen (Kapital = 1 Mio. Franken, Zinssatz = 4,25 %,
Zinsdauer = 3 Monate); Transitorische Abgrenzung (TP) 10'625.00
Rückbuchungen im nächsten Rechnungsjahr *) diverse
*) Die Rückbuchungen im nächsten Rechnungsjahr sind "seitenverkehrt" über die gleichen Konten vorzunehmen.
Das Bruttoverbuchungsprinzip ist für diese Fälle nicht anwendbar (⇒ HB 4.3.1.2).
Buchungen: Rechnungsjahr
Nr. Geschäftsvorfall, Sachverhalt Soll Haben Betrag
1)
Versicherungsgesellschaft, Prämien Folgejahr 029.318.02 1002.01 12'500.00
2)
Versicherungsprämien, Abgrenzung Folgejahr 1030.01 029.318.02 12'500.00
3)
Miete Dezember, Abgrenzung 1030.01 090.427.01 741.00
4)
Miete Geschäftslokal, 1. Semester Folgejahr 1002.01 942.423.01 6'000.00
5)
Miete Geschäftslokal, Abgrenzung Folgejahr 942.423.01 2050.01 6'000.00
6)
Versicherungsgesellschaft, Abgrenzung Zins 940.322.01 2050.02 10'625.00
Anhang für die Finanzverwaltung, Ausgabe 2001