Emissions-Prospekt - Steiner Company

13. Steuerliche Grundlagen
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Gesellschafter entfallenden Kapital der Steuerbilanz
der Gesellschaft zzgl. etwaiger Mehr- oder Minderkapitalkonten
aus für den Gesellschafter geführten
Ergänzungsbilanzen zusammen. Verluste, die dem
Kommanditisten im Bereich seines Sonderbetriebsvermögens
entstehen (beispielsweise Kosten zur
Anteilsfinanzierung), sind unabhängig von der Höhe
des Kapitalkontos und unabhängig davon, ob der dem
Gesellschafter zuzurechnende Verlust ausgleichsfähig
ist oder nicht, abzugsfähig.
Die Vorschrift des § 15 a EStG findet nicht nur
auf gewerbliche Einkünfte Anwendung, sondern auf
alle Einkunftsarten, sofern an der Einkunftsquelle
beschränkt haftende Gesellschafter beteiligt sind, und
findet auch Anwendung bei doppelstöckigen Personengesellschaften.
Die nicht ausgleichsfähigen Verluste
werden zum Ende eines jeden Jahres gesondert festgestellt.
Sie mindern zukünftige Gewinne des beschränkt
haftenden Gesellschafters, die ihm aus seiner Beteiligung
an dieser Gesellschaft zuzurechnen sind.
VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRÄNKUNG NACH § 15b ESTG
Durch das Gesetz vom 22. Dezember 2005 zur
Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang
mit Steuerstundungsmodellen wurde die
Regelung des § 15 b EStG in das Einkommensteuergesetz
aufgenommen. Danach wird Gesellschaftern, die
so genannten Steuerstundungsmodellen nach dem 10.
November 2005 beigetreten sind, der Ausgleich von
Anlaufverlusten mit positiven Einkünften anderer Einkunftsarten
versagt, wenn die Summe der prognostizierten
Verluste innerhalb der Anfangsphase mehr als
10 % des aufzubringenden Kapitals ausmachen. Diese
nicht ausgleichsfähigen Verluste werden zum Ende
eines jeden Jahres gesondert festgestellt und können
nur mit positiven Einkünften aus derselben Einkunftsquelle
verrechnet werden. Anders als bei § 15 a EStG
sind von der Verlustabzugsbeschränkung des § 15 b
EStG auch Verluste des Sonderbetriebsvermögens
betroffen.
Um Steuerstundungsmodelle handelt es sich immer
dann, wenn aufgrund einer modellhaften Gestaltung
steuerliche Vorteile in Form negativer Einkünfte erzielt
werden sollen. Die Anbieterin geht davon aus, dass es
sich bei dem Beteiligungsangebot PROTOS INVEST II
nicht um ein Steuerstundungsmodell handelt.
EINKOMMENSTEUER
Die im Rahmen der Beteiligungsgesellschaften
erzielten Einkünfte sind nicht von der jeweiligen
Personengesellschaft, sondern von den einzelnen
Gesellschaftern zu versteuern. Maßgebend für
die Verteilung der Ergebnisse sind grundsätzlich die in
den Gesellschaftsverträgen geregelten Gewinnverteilungsabreden.
Die jeweiligen Einkünfte werden gemäß
§ 180 (1) Nr. 2 a Abgabenordnung (AO) gesondert und
einheitlich durch das Betriebsstättenfinanzamt der
Beteiligungsgesellschaften festgestellt. Die Beteiligungsgesellschaften
und letztlich die Anleger realisieren
aufgrund des breit gefächerten Anlagekonzepts
unterschiedliche steuerliche Einkünfte wie zum Beispiel
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, Einkünfte
aus Gewerbebetrieb oder Einkünfte aus Kapitalvermögen.
Eine gewerbliche Prägung im Sinne des § 15 (3)
EStG wird dadurch vermieden, dass die Geschäftsführung
ausschließlich durch eine Kommanditistin erfolgt
bzw. die einzelnen Dachfonds in verschiedene Anlage-
Klassen investieren.
DIE EINZELNEN ASSET-KLASSEN
Nachstehend werden die steuerlichen Grundlagen
der unterschiedlichen Asset-Klassen skizziert.
Dabei werden im Rahmen der jeweiligen Klasse die
beabsichtigten wesentlichen Zielfonds dargestellt. Eine
Darstellung der steuerlichen Grundlagen aller möglichen
Zielfonds erfolgt nicht.
PROTOS INVEST II SCHIFFE GMBH & CO. KG
Die Beteiligungsgesellschaft beabsichtigt, Kapital in
den Erwerb von Anteilen an geschlossenen Fonds
aus dem Bereich der Schifffahrt und sonstige maritime
Investitionen zu investieren, die ihrerseits nach der Art
ihrer Tätigkeit – Einsatz und Vercharterung von Schiffen
– gewerbliche Einkünfte im Sinne des § 15 EStG erzielen.
Die gewerbliche Einstufung der Zielfonds hat zur Folge,
dass auch auf der Ebene des Dachfonds und letztendlich
beim Anleger gewerbliche Einkünfte im Sinne des
§ 15 (1) Nr. 2 EStG vorliegen, die mittels Betriebsvermögensvergleich
und unter Berücksichtigung etwaiger
Sonderbetriebsausgaben gesondert und einheitlich
festzustellen sind. Etwaige Zinserträge auf Ebene der
Beteiligungsgesellschaft aus der etwaigen Anlage liquider
Mittel sowie eventuelle Vergütungen, die die Gesellschafter
der gewerblichen Dachfonds von diesen für ihre
Tätigkeiten im Dienst der Gesellschaft oder für die Hingabe
von Darlehen oder für die Überlassung von Wirtschaftsgütern
erhalten, sind aufgrund der „Infizierung“
durch § 15 (3) Nr. 1 EStG solche aus Gewerbebetrieb.
Für Schifffahrtsbetriebe mit Geschäftsleitung im
Inland, deren Schiffsbereederung im Inland erfolgt,
besteht nach § 5 a EStG die Möglichkeit, für Zwecke der
Einkommen- und Gewerbesteuer die laufenden Ergebnisse
pauschal nach der Tonnage zu ermitteln, wenn
Gegenstand des Gewerbebetriebs der Betrieb von Handelsschiffen
im internationalen Verkehr ist.
Es ist beabsichtigt, in Schiffsfonds zu investieren, die
ihren Gewinn nach § 5 a EStG pauschal nach der Tonnage
ermitteln. Während der Anwendung der Tonnage-