Energetyka wiatrowa w Polsce Wind energy in Poland - TPA Horwath

More documents

Recommendations

Info

7 7.1 7.2 66 Wybrane kwestie podatkowe Selected Tax Aspects Podatek od nieruchomości Property tax W obecnym stanie prawnym, pomimo wcześniej istniejących wątpliwości, opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają wyłącznie części budowlane turbozespołów, czyli fundament z pierścieniem oraz wieża. Zarówno organy podatkowe, jak i sądy administracyjne są zgodne w tym zakresie. We wrześniu ubiegłego roku Trybunał Konstytucyjny wprost stwierdził 33 , że opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości podlegają jedynie budowle objęte definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, a wykładnia rozszerzająca jest niedopuszczalna. Tym samym wątpliwości dotyczące zakresu opodatkowania podatkiem od nieruchomości zostały ostatecznie rozwiane. Z badań autorów raportu wynika, iż pomimo w miarę jednorodnego podejścia zarówno władz podatkowych, jak i inwestorów do opodatkowania podatkiem od nieruchomości jedynie części budowlanych turbozespołu, w praktyce dochodzi do znacznych różnic wartościowych w opodatkowaniu farm podatkiem od nieruchomości. Wynikają one głównie z różnic technologicznych w zakresie konstrukcji i montażu wieży. W większości przypadków wartość budowlana turbozespołu (fundament z wieżą) nie przekracza 20% wartości inwestycji ogółem, niemniej w przypadku wież budowanych z materiałów nowej generacji, wyposażonych w nowoczesne elementy konstrukcyjno-użytkowe (np. winda), udział wartości części budowlanych w całości może osiągać znacznie wyższe wartości. Amortyzacja elektrowni wiatrowych Wind farm depreciation Wydatki poniesione na turbiny wiatrowe podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne. Mimo iż aktualny kształt przepisów podatkowych nie nastręcza istotnych wątpliwości, w praktyce organów skarbowych mnożą się interpretacje dotyczące stawek, jakie należy zastosować dla amortyzacji siłowni wiatrowych. Przedmiotem częstych sporów jest, czy dla celów amortyzacji turbinę wiatrową traktować należy jako całość, czy też dokonać jej podziału na część budowlaną i niebudowlaną i do wydzielonych części zastosować przypisane im stawki amortyzacyjne. Podział tego rodzaju nie znajduje podstawy 33 Zob. Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13 września 2011 r. sygn. akt. P 33/09 Energetyka wiatrowa w Polsce / Wind energy in Poland Within the existing legal framework, despite previously existing uncertainty, property tax is charged exclusively on structural portions of turbine sets, i.e. the foundation with the ring and the tower. The position of both tax authorities and administrative courts is unanimous in that regard. In September 2011 the Constitutional Tribunal stated explicitly 33 that property tax shall only be charged on constructions included in the definition stipulated in the Construction Law of 7 July 1994, and that an extensive interpretation is inadmissible. Thus, any doubts regarding the scope of property tax assessment were ultimately dispelled. Research conducted by the authors of the report indicates that despite the relatively uniform position of both tax authorities and investors regarding the property tax assessment on the structural components of the turbine set only, in practice the values of property taxes assessed in respect of wind farms differ substantially. The differences arise primarily from technological differences concerning the tower construction and assembly. In most cases, the structural value of the turbine set (foundation and tower) does not exceed 20% of the total investment value; however, in the case of towers that are built using the latest materials, equipped with modern structural and utility components (e.g. an elevator), the share of structural components’ value in the total value of the investment may be much higher. Expenditure incurred in relation to wind turbines is tax deductible in the form of depreciation write-offs. Even though the current form of tax regulations does not give rise to any material doubts, in practice tax authorities offer multiple interpretations with regard to the rates applicable to wind farm depreciation. It is often disputable whether, for depreciation purposes, a wind turbine should be treated as a whole or it should be divided into a structural and non-structural portion, with respective write-off rates applicable to the separated portions. This kind of a separation has no legal grounds, and is an expression of the tax authorities’ unauthorized application of the concept 33 See: judgment of the Constitutional Tribunal of 13 September 2011, file ref. P 33/09
7.3 prawnej i stanowi wyraz nieuprawnionego stosowania przez władze podatkowe koncepcji podziału obiektu dla potrzeb podatku od nieruchomości per analogiam dla celów amortyzacyjnych w podatku dochodowym. Przepisy o podatkach dochodowych wymagają, aby przedmiot amortyzacji był kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania. Sama rotor bez wieży lub sama wieża nie spełniają tego warunku. Ponadto, zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT) stanowiącą systemowe rozwinięcie ustawy podatkowej w zakresie amortyzacji, turbina wiatrowa stanowi jeden środek trwały (KŚT 346) obejmujący cały „zespół prądotwórczy wiatrowy”, do której należy zaliczyć również wieżę, pierścień i fundament. Zatem jej amortyzacja powinna przebiegać według metody liniowej stawką 7% lub degresywnej z zastosowaniem współczynnika 2,0 (stawka 14%). Tymczasem organy podatkowe często rozstrzygają, iż elementy budowlane elektrowni wiatrowej powinny być amortyzowane liniowo stawką w wysokości 4,5% (jako budowle mieszczące się w grupie 2 KŚT), natomiast część elektro-techniczna (jako urządzenie z grupy 3 KŚT) stawką 7% (metoda liniowa) lub 14% (metoda degresywna).Takie stanowisko dominuje niestety w najnowszych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego. VAT przy dostawie z montażem od zagranicznego przedsiębiorcy VAT in case of deliveries with installation from foreign businesses Przedsiębiorca, który nabywa od zagranicznego kontrahenta turbiny wiatrowe wraz z ich montażem ma obowiązek opodatkowania takiej transakcji. W takim przypadku miejscem opodatkowania dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – jest miejsce, w którym towary te są instalowane lub montowane. Zatem taka dostawa będzie opodatkowana w Polsce, gdyż na terenie tego kraju UE dostawca instaluje turbinę wiatrową, a podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku, na zasadzie samonaliczenia, jest nabywca. W takiej sytuacji zagraniczny kontrahent nie ma obowiązku rejestracji dla celów VAT w Polsce. W praktyce należy jednak liczyć się z ryzykiem sporu z władzami podatkowymi w zakresie próby uznania takiej transakcji jako usługi związanej z nieruchomościami. Wówczas dostawca turbiny, jeśli byłby zarejestrowany na VAT w Polsce, powinien opodatkować transakcję podatkiem VAT i udokumentować fakturą, a nabywca miałby prawo do odliczenia podatku wykazanego na fakturze. Zważywszy, że potencjalne finansowe konsekwencje z tego tytułu mogą być istotne, należy każdorazowo zbadać indywidualne cechy transakcji na podstawie dostępnej dokumentacji. of structure division for the purposes of property tax per analogiam to depreciation purposes in income tax. Income tax regulations require that the subject of depreciation is complete and operable on the date of its acceptance for use. A rotor without a tower or a tower by itself does not meet that requirement. Moreover, according to the Fixed Assets Classification (FAC) constituting a systemic extension of the tax act for depreciation, a wind turbine constitutes a single fixed asset (FAC 346) comprising an entire “wind power generation set” that includes the tower, the ring and the foundation. However, tax authorities often decide that structural components of a wind power plant should be depreciated applying a linear method at the 4.5% rate (as structures included in Group 2 of the FAC), whereas the electrical and technical component (as a device included in Group 3 of the FAC) should be depreciated at 7% rate (linear method) or 14% (degressive method). Sometimes authorities represent extreme positions, claiming that an entire wind turbine constitutes a FAC Group 2 structure subject to the linear depreciation at 4.5% rate. The two latter variants should be considered unjustified in the context of existing legal regulations. As of 1 April 2011 a business operator who purchases wind turbines, including the installation, from a foreign contractor, is obliged to pay tax on that transaction. In such cases, the tax on the delivery of the merchandise that is installed or assembled, with or without a test run, by the supplier or their agent, is assessed at the location where the merchandise is installed or assembled. Hence, such deliveries will be taxed in Poland, since the supplier installs the wind turbine in the territory of this UE State, and the party obliged to settle the tax, applying the reverse charge principle, is the buyer. In that situation, the foreign business partner is not obliged to register in Poland for VAT purposes. However, in practice, there is a risk of dispute with tax authorities regarding attempts to classify such transactions as a real property-related service. In such cases, the turbine supplier, if registered in Poland for VAT purposes, should assess VAT on the transaction and produce an invoice to document the same, and the buyer would be entitled to deduct the tax shown on the invoice. Since potential financial consequences of such operations may be substantial, specifics of a given transaction should be examined on a case-by-case basis, taking into consideration the existing records. Energetyka wiatrowa w Polsce / Wind energy in Poland 67
Page 1:
aport / report 2012 październik oc
Page 4 and 5:
3 4 2 Pomoc publiczna dla inwestycj
Page 6 and 7:
Energetyka wiatrowa w Polsce, Europ
Page 8 and 9:
1.1 1.2 6 Polska Poland • Według
Page 10 and 11:
8 Moc zainstalowana elektrowni wiat
Page 12 and 13:
3 10 Europa Europe W 2011 roku w Eu
Page 14 and 15:
12 Zestawienie dotyczące liczby i
Page 16 and 17:
Uwarunkowania prawne Legal aspects
Page 18 and 19: 2 2.1 16 Planowanie i zagospodarowa
Page 20 and 21: 2.3 2.4 18 Skoro w Studium określa
Page 22 and 23: 20 w umowie dzierżawy zamieścić
Page 24 and 25: 3.5 3.6 22 Skutki wpisów praw do k
Page 26 and 27: 4.2 24 środowisko, dlatego w prakt
Page 28 and 29: 5.2 5.3 5.4 26 pozwolenia na budow
Page 30 and 31: 6.3 6.4 28 ma miejsce w oparciu o t
Page 32 and 33: 7.2 30 pośrednio ustalane poprzez
Page 34 and 35: 8 8.1 8.2 32 niż 100 GWh energii,
Page 36 and 37: Pomoc publiczna dla inwestycji wiat
Page 38 and 39: 36 do sieci. Całość takiego dofi
Page 40 and 41: Ograniczenia i perspektywy biznesow
Page 42 and 43: 40 Inwestorzy z branży energetyki
Page 44 and 45: 2 2.1 42 dla inwestycji w toku. Obe
Page 46 and 47: 44 przyłączeniowej. Co więcej po
Page 48 and 49: 46 W obecnym stanie prawnym problem
Page 50 and 51: 2.2 48 Stan techniczny Krajowego Sy
Page 52 and 53: 2.3 50 otrzymuje dotacje w ramach p
Page 54 and 55: 3 3.1 52 Odpowiedzi respondentów n
Page 56 and 57: 3.2 54 guje Rozdział X, który zaw
Page 58 and 59: 56 tworzonych lokalnych ruchach spr
Page 60 and 61: 58 Czynnikiem, który w największy
Page 62 and 63: 60 Typowe etapy przygotowania i rea
Page 64 and 65: 62 Germanischer Lloyd Garrad Hassan
Page 66 and 67: 6.2 64 Główne bariery rozwoju ryn
Page 70 and 71: 7.4 7.5 68 Optymalizacja opodatkowa
Page 72 and 73: 70 Struktura nakładów inwestycyjn
Page 74 and 75: 8.4 72 Z przeprowadzonej analizy da
Page 76 and 77: 8.5 74 stanowić nawet około 40% o
Page 78 and 79: 76 różnica między ceną rynkową
Page 80 and 81: 8.6 78 parki wiatrowe o bardzo dobr
Page 82 and 83: 9 9.1 9.2 80 Przyszłość systemu
Page 84 and 85: 82 Typ OZE / RES Type Dodatkowe kry
Page 86 and 87: 9.3 84 efekt uboczny w postaci znac
Page 88 and 89: 86 co stanowi ponad 36% całego dos
Page 90 and 91: 10.3 88 i Gospodarki morskiej blisk
Page 92 and 93: 90 fotowoltaicznych w tym środowis
Page 94 and 95: 10.5 92 Bariery technologiczne Tech
Page 96 and 97: 11 94 Różnica między całkowitym
Page 98 and 99: 96 Współautorzy / Co-authors: Woj
Page 100: kontakt contact tel. +48 22 440 02
show all

Energetyka wiatrowa w Polsce Wind energy in Poland - TPA Horwath

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?