Valores Frecuentes en Soles Porcentajes Frecuentes ... - AELE

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIO - LABORALmencionada participación sólo debía ascender a S/. 12,379, estoes, al 5% de la utilidad calculada en S/. 247,587.98 (fojas 999), porlo que procede a reparar el exceso de S/. 65,318, al considerarlocomo un acto de liberalidad.Al respecto es necesario indicar que el hecho de que el artículo2º del Dec. Leg. Nº 677 estableciera los porcentajes de la renta netapor participación de utilidades de los trabajadores de las empresas,según su actividad no enervaba la potestad del empleador de decidirunilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor,como parte de su política de incentivos laborales. Sobre estepunto debe tenerse en cuenta que tal como lo señalan los considerandosdel Dec. Leg. Nº 892, norma que modificó el Dec. Leg. Nº 677 apartir del año 1997, el objeto de las participaciones de los trabajadoreses buscar la identificación de éstos con la empresa y porende en el aumento de la producción y de la productividad de suscentros de trabajo. En este sentido, dicho exceso sería, en principio,gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta.De otro lado, el inciso I) del artículo 37º de la Ley del Impuestoa la Renta, Decreto Legislativo Nº 774, vigente durante el ejercicio1995, establece que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendotodos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favorde los servidores en virtud del vínculo laboral existente y conmotivo del cese, los que podrán deducirse en el ejercicio comerciala que corresponda cuando hayan sido pagadas de acuerdo al plazoestablecido por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Rentaaprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF.Es preciso indicar que la disposición citada se refiere a las gratificacionesy retribuciones que se acuerden al personal, esto es,debe entenderse que comprende las gratificaciones y pagos extraordinariosu otros incentivos que se pacten, en forma adicional ala remuneración convenida con el trabajador por sus servicios y alas retribuciones o beneficios establecidos legalmente, como es elcaso de la participación de utilidades.Considerando lo señalado en el párrafo precedente y teniendoen cuenta que el exceso de participaciones constituye un incentivoadicional al establecido por las normas sobre la materia, le es aplicablelo dispuesto en el inciso I) del citado artículo 37º, respecto asu pago dentro el plazo para la presentación de la DeclaraciónJurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 1995, comocondición para ser deducibles en dicho ejercicio.Según lo afirmado por la recurrente, el pago de las participacionesse habría realizado dentro de los 30 días siguientes a lapresentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Rentadel ejercicio 1995. Sin embargo, en el expediente no obra cédulaalguna que evidencie la verificación de dicho pago, por lo queprocede que la Administración efectúe las verificaciones correspondientesy emita nuevo pronunciamiento de acuerdo con lo señaladoen el presente Dictamen.ConclusiónPor lo expuesto, soy de opinión que se acuerde:1. ACEPTAR el desistimiento del recurso de apelación formuladocontra la Resolución de Intendencia Nº 075-4-04006 del 20 denoviembre de 1997, en el extremo referido a las Resoluciones deDeterminación Nºs. 072-3-02865, 072-3-02866 y 072-3-02867y la Resolución de Multa Nº 072-2-03958, y2. Declararía NULA e INSUBSISTENTE en el extremo referido alas Resoluciones de Determinación Nºs. 072-2-02863 y 072-2-02864, debiendo la Administración emitir nuevo pronunciamientoconforme a lo establecido en el presente Dictamen.COMENTARIO:En esta Resolución 274-2-2001 del Tribunal Fiscal se señalaque el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 677 –cuandoestaba vigente– al establecer los porcentajes de la rentaneta por participación de utilidades de los trabajadores delas empresas, según su actividad, no enervaba la potestaddel empleador de decidir unilateralmente o acordar con sustrabajadores un porcentaje mayor, como parte de su políticade incentivos laborales; más aún, que conforme a lo señaladoen los Considerandos del Decreto Legislativo Nº 892,norma que modificó el Decreto Legislativo Nº 677, el objetode las participaciones de los trabajadores es buscar la identificaciónde éstos con la empresa y por ende el aumento dela productividad de sus centros de trabajo, por tanto, el excesosería, en principio, gasto deducible para efectos delImpuesto a la Renta.Este caso se produjo cuando aún no estaba vigente elDec. Leg. Nº 892 que expresamente considera otorgar participaciónadicional a la legal en el Art. 10º.En ese entendido señala el Tribunal Fiscal que el inciso I)del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, DecretoLegislativo Nº 774, establece que son deducibles los aguinaldos,bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que seacuerden al personal, incluyendo todos los pagos que porcualquier concepto se hagan a favor de los servidores envirtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, losque podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondacuando hayan sido pagados de acuerdo al plazo establecidopor el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Rentaaprobado por el D.S. Nº 122-94-EF.Se anota en el Dictamen que es preciso indicar que ladisposición citada se refiere a las gratificaciones y retribucionesque se acuerden al personal, esto es, debe entenderseque comprende las gratificaciones y pagos extraordinarios uotros incentivos que se pacten, en forma adicional a la remuneraciónconvenida con el trabajador por sus servicios y alas retribuciones o beneficios establecidos legalmente, comoes el caso de la participación de utilidades.Asi concluye que en tanto el exceso de participaciones constituyeun incentivo adicional al establecido por las normas sobrela materia, –se distribuyó una suma mayor a la legal– lees aplicable lo dispuesto en el inciso I) del citado artículo 37º,respecto a su pago dentro del plazo para la presentación dela Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio1995, como condición para ser deducibles en dichoejercicio.Salvo mejor parecer,38FEBRERO 2002