San Diego Yu Yu, February 16th, 2015

アメリカの 税 務 百 科
Tax & Accounting
財 務 諸 表 のプレパレーションについて
ながの
永
野 文
よしなが
久 米 国 公 認 会 計 士
2014 年 10 月 に AICPA ( 米 国 公 認 会 計
コンピレーションの 基 準 を 明 確 化 するととも
コンピレーション 及 びプレパレーションの 比 較
士 協 会 ) より Statement for Accounting
and Review Services (SSARS) No. 21,
“Statements on Standards for Accounting
and Review Services: Clarification and
Recodification”( 会 計 及 びレビューサービス:
明 確 化 及 び 再 編 成 )の 基 準 書 が 公 表 された。
旧 来 から SSARS には、 監 査 (Audit) より 保
に、 新 しくプレパレーションという 区 分 を 設
けることとなった。
財 務 諸 表 のプレパレーションについて
財 務 諸 表 のプレパレーションとは、 監 査 、
レビューまたはコンピレーション 業 務 以 外 で
会 計 事 務 所 がクライアントの 財 務 諸 表 を 作 成
契 約 書 の 要 否
会 計 事 務 所 とクライアントの 間 の 独 立 性 の 要 否
独 立 性 が 失 われている 場 合 の 開 示 の 必 要 性
レポートの 要 否
財 務 諸 表 の 外 部 第 三 者 へ 提 出 の 可 否
財 務 諸 表 の 注 意 事 項 を 省 略 の 可 否
コンピレーション
必 要
必 要 注 1
必 要
必 要
可
可
プレパレーション
必 要
不 要
N/A
不 要 注 2
可
可
証 水 準 が 低 いレビュー 及 び 財 務 諸 表 の 調 製
( コンピレーション ) に 関 して、どのような 手
することをいう。 具 体 的 には、 会 計 事 務 所 が
クライアントのために 財 務 諸 表 を 作 成 はする
注 1: 独 立 性 は 求 められるが、 独 立 性 がない 場 合 はレポートにその 旨 を 言 及 することで 業 務 受 託 は 可 能
注 2: 財 務 諸 表 の 各 ページには 会 計 事 務 所 の 保 証 がない 旨 を 注 釈
続 きを 実 施 すべきかが 規 定 されていた。 今 回
ものの、 監 査 、レビューまたはコンピレーショ
の 改 訂 では、レビュー、コンピレーションに
ンの 保 証 または 証 明 水 準 が 不 要 な 場 合 に 対
加 えて、 財 務 諸 表 の 作 成 ( プレパレーション )
応 するサービスであるといえる。このため、
言 を 各 ページに 入 れることが 義 務 付 けられ
諸 表 の 注 記 事 項 が 省 略 可 能 なことも 変 更 が
という 概 念 が 導 入 された。 今 回 は、 財 務 諸
大 きな 特 徴 として、プレパレーションによる
た。
ない。
表 のコンピレーション 及 び 新 概 念 であるプレ
パレーションの 特 徴 について 概 説 したい。
財 務 諸 表 には 会 計 事 務 所 のレポートは 求 め
られない。
通 常 、 財 務 諸 表 には 注 記 事 項 の 開 示 も 必
要 とされるが、このプレパレーションによる
適 用 開 始 時 期
背 景
この 場 合 のレポートとは、 会 計 事 務 所 が 監
査 等 を 行 った 財 務 諸 表 に 関 して 一 定 レベルの
財 務 諸 表 では 注 記 事 項 の 有 無 は 問 われな
い。また、 保 証 も 証 明 もしないため、 会 計
この SSARS No.21 は、2015 年 12 月 15 日
以 降 終 了 する 事 業 年 度 の 財 務 諸 表 から 適 用
1978 年 に SSARS No.1, “Compilation and
保 証 または 証 明 を 行 う 文 書 である。 保 証 また
事 務 所 とクライアントの 間 の 独 立 性 も 問 われ
開 始 となる。つまり 2015 年 度 より 適 用 対 象
Review of Financial Statements”が 発 行 され
は 証 明 を 付 けないことが 特 徴 なので、 第 三 者
ない。 一 方 、 監 査 等 の 業 務 と 同 じように、こ
となるが、 早 期 適 用 も 認 められている。
た 当 初 は 誰 が 財 務 諸 表 を 作 成 したかの 判 断
は 容 易 に 行 えた。しかし 近 年 、クラウド・コ
への 提 出 が 想 定 されている 財 務 諸 表 であった
としても、プレパレーションによる 財 務 諸 表
のプレパレーションサービスにおいてもクラ
イアントとの 契 約 書 の 作 成 は 義 務 化 された。
まとめ
ンピューティングやソフトウェアの 進 歩 によ
り 会 計 事 務 所 、 会 社 または 双 方 により 財 務
にはこのレポートは 含 まれないこととなる。
なお、プレパレーションによる 財 務 諸 表 の
変 更 点 等 について
米 国 進 出 企 業 の 記 帳 業 務 を 会 計 事 務 所 に
委 託 しており、かつコンピレーションによる
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諸 表 が 作 成 されるようになってきており、 誰 ユーザーに 対 して 注 意 を 喚 起 するため、 監 査 、
が 財 務 諸 表 の 作 成 を 行 っているかという 判 レビューが 行 われていないということを 明 確
断 が 難 しくなっている。このようなことから にする「 会 計 事 務 所 の 保 証 はない」という 文
永 野 文 久
永 野 ・ 森 田 公 認 会 計 士 事 務 所
昭 和 17 年 生 まれ、 昭 和 41 年 東 京 大 学 卒
同 年 三 和 銀 行 入 社
昭 和 58 年 米 国 公 認 会 計 士
財 務 諸 表 のコンピレーションには 必 ずレ
ポートが 必 要 となる。マネジメント 使 用 に 限
定 した 財 務 諸 表 は、 従 来 あったように、コ
ンピレーションを 行 った 上 で、そのレポート
上 でマネジメント 限 定 使 用 に 触 れるような
形 は 採 用 できなくなる。そのような 場 合 、 財
務 諸 表 はプレパレーションとして 作 成 される
ことになる。なお、 従 来 どおり、 契 約 書 は
必 要 であり、 会 計 事 務 所 とクライアントとの
間 の 独 立 性 も 保 つ 必 要 がある。また、 財 務
財 務 諸 表 を 必 要 としていないような 場 合 、 保
証 、 証 明 がないプレパレーションによる 財 務
諸 表 を 会 計 事 務 所 に 依 頼 することが 可 能 と
なった。
企 業 は 、 監 査 、レビュー 、コンピレ ー ション、
そしてプレパレーションから 自 身 のニーズに
合 った 保 証 レベルのサービスを 選 択 すること
になる。 財 務 諸 表 のユーザーも 決 算 書 を 読
む 上 で、これらの 違 いがどのような 意 味 を 持
つのか 関 心 を 持 ちたい。