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Bewertung von Rückstellungen Anm. 1158 §6
Erläuterungen zu Abs. 1 Nr. 3a:
Bewertung von Rückstellungen
Autor: Dr. Hanno Kiesel, Rechtsanwalt/Steuerberater,
Ernst & Young, Stuttgart
Mitherausgeber: Prof. Dr. Thomas Stobbe, Steuerberater,
Pforzheim/München
A. Allgemeine Erläuterung zu Abs. 1 Nr. 3a
Schrifttum: Groh, Verbindlichkeitsrückstellung und Verlustrückstellung: Gemeinsamkeiten
und Unterschiede, BB 1988, 27; Küting/Kessler, Handels- und steuerbilanzielle Rückstellungsbildung:
Rückstellungsbewertung und Kostenbegriff, DStR 1989, 693; Bordewin,
Einzelfragen der Bewertung von Rückstellungen, DB 1992, 1533; Weber-Grellet, Das
hässliche Bilanzsteuerrecht, DStR 1998, 2435; Küting/Kessler, Zur geplanten Reform des
bilanzsteuerlichen Rückstellungsrechts nach dem Entwurf eines StEntlG 1999/2000/2002,
DStR 1998, 1937; Glade, StEntlG: Einschränkung handelsrechtlich ordnungsgemäßer
Rückstellungen als „Steuerschlupflöcher“, DB 1999, 400; Günkel/Fenzl, Ausgewählte
Fragen zum StEntlG: Bilanzierung und Verlustverrechnung, DStR 1999, 649; Günkel/
Hörger/Thömmes, Ausgewählte Gestaltungsüberlegungen zum Jahresende, DStR 1999,
1873; Hoffmann, Die Auswirkungen des StEntlG 1999/2000/2002 auf die Steuerbilanz,
GmbHR 1999, 380; Kemper/Beyschlag, Abkehr von der Maßgeblichkeit – Änderungen
des Bilanzsteuerrechts und ihre Auswirkungen auf die Personengesellschaft, DStR 1999,
737; Oppenhoff & Rädler (Hrsg.), StEntlG 1999/2000/2002, 2. Aufl. Bonn 1999; Stobbe/
Loose, StEntlG 1999/2000/2002 – Auswirkungen auf die handels- und steuerrechtliche
Gewinnermittlung, FR 1999, 405; Weber-Grellet, Die Steuerbilanz nach dem StEntlG
1999/2000/2002, StuB 1999, 1289; Koths, Ausgewählte Fragen zum neuen Rückstellungsrecht,
StbJb. 1999/2000, 249; Ringwald, Die Entwicklung der Rückstellungen im Zuge der
Bilanzsteuerreform, INF 2000, 419; Weber-Grellet, Gewinnermittlungsvorschrift des
StEntlG 1999/2000/2002 – Ein Fortschritt?, DB 2000, 165; Happe, Gestaltungsaspekte
aufgrund neuerer gesetzlicher Grundlagen bei den Rückstellungen, StuB 2001, 110; Heinzel,
Rückstellungen für die atomare Entsorgung auf der Grundlage des StEntlG
1999/2000/2002, StuW 2001, 71; Siegel, Zur geplanten Neuregelung der Rückstellungen
in der Handelsbilanz und Steuerbilanz, DStR 2001, 1674; Gross/Matheis/Lindgens,
Rückstellung für Kosten Datenzugriffs, DStR 2003, 921; Streck/Binnewies; Gestaltungsmöglichkeiten,
Bilanzierungs- und Steuerfragen zum Handel mit Berechtigungen zur Emission
von Treibhausgasen nach dem Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz (TEHG), DB
2004, 116; Happe, Urlaubsrückstellungen in Handels- und Steuerbilanz, BBK F. 12, 6865
(11/2006); Herzig/Jensen-Nissen/Koch, Bilanzierung von Emissionsberechtigungen gem.
Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz (TEHG) nach Handels- und Steuerbilanzrecht, FR
2006, 109; Stegemann, Aktuelle bilanzsteuerrechtliche Aspekte der Rückstellungsbildung,
INF 2006, 136; Winnefeld, Bilanz-Handbuch, 4. Aufl. München 2006; Berizzi/Guldan,
Auswirkungen der Verpackungsverordnung auf den Jahresabschluss, DB 2007, 65; Redeker/Scholze/Wielenberg,
Handels- und steuerrechtliche Bilanzierung von Emissionsrechten,
StuW 2007, 251.
I. Einführung
Zeitlicher Anwendungsbereich: Gem. § 52 Abs. 16 Satz 2 ist Abs. 1 idF des
StEntlG 1999/2000/2002 und damit auch Abs. 1 Nr. 3a grds. erstmals für das
erste nach dem 31.12.1998 endende Wj. anzuwenden. § 52 Abs. 16 Satz 12 normiert
jedoch die Anwendung der Regelung auch auf Rückstellungen, die zum
Ende eines vor dem 1.1.1999 endenden Wj. bereits gebildet worden sind. Nach
§ 52 Abs. 16 Satz 14 ist die in § 52 Abs. 16 Satz 11 geregelte Möglichkeit der
Rücklagenbildung für Altrückstellungen entsprechend anzuwenden.
HHR Lfg. 231 Mai 2008 Kiesel/Görner
E 624/1
1158