Styczeń 2007 - Polska Izba Inżynierów Budownictwa

PODATKIOd 1 stycznia 2007 r.zmianie uległy regulacjeustaw o podatkachdochodowych.Wszyscy ci podatnicy, dla którychrokiem podatkowym jestrok kalendarzowy (tzn. podatnicypodatku dochodowego odosób fizycznych oraz ci podatnicypodatku dochodowego od osóbprawnych, którzy nie wybrali innegoroku podatkowego niż rokkalendarzowy), od nowego rokuzobligowani są do stosowanianowych zasad wyznaczania momentuuzyskania przychodu.Zgodnie z aktualnym brzmieniemart. 12 ust. 3a ustawyz dnia 15 lutego 1992 r. o podatkudochodowym od osób fizycznych(t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654z późn. zm.) i odpowiednio art.14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o podatku dochodowym odosób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r.Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za datępowstania przychodu z działalnościgospodarczej uważa się dzieńwydania rzeczy, zbycia prawa majątkowegolub wykonania usługialbo częściowego wykonania usługi,nie później niż dzień wystawieniafaktury albo dzień uregulowanianależności.Oznacza to, że pomimo iżnastąpiła zamiana regulacji dotyczącychmomentu uzyskaniaprzychodu, podatnicy w dalszymciągu będą borykali się z problemamiwynikającymi z faktu, żew praktyce niekiedy trudno jestwyznaczyć moment, w którymusługa budowlana została zakończona(„IB” nr 12/2006).Dla porządku należy wyjaśnić,że w przypadku gdy stronyustalą, iż usługa jest rozliczanaw okresach rozliczeniowych, zadatę powstania przychodu uznajesię ostatni dzień okresu rozliczeniowegookreślonego w umowielub na wystawionej fakturze,nie rzadziej niż raz w roku (zasadętaką stosuje się odpowiednio dodostawy energii elektrycznej, cieplnejoraz gazu przewodowego).Jeżeli żadna ze wskazanych powyżejzasad nie ma zastosowania,za datę powstania przychodu uznajesię dzień otrzymania zapłaty.Podatek dochodowyw firmie budowlanej, cz. IIPytania CzytelnikówJesteśmy podatnikiem podatkudochodowego od osób prawnych.W grudniu 2006 r. sporządziłemprotokół potwierdzający wykonanieusługi. Inwestor podpisał tenprotokół 15 grudnia 2006 r. (dataprzyjęcia robót). Usługa zostałazafakturowana 19 grudnia 2006 r.Termin płatności przypada nastyczeń 2007 r. Czy przychódz tytułu wykonania usługi powstałw grudniu czy powstanie dopierowraz z upływem terminu płatności,tzn. w styczniu 2007 r.?Jak taką sytuację należałobyinterpretować w nowym stanieprawnym?W przypadku opisanym w pytaniuCzytelnik musi stosować zasadywyznaczania momentu uzyskaniaprzychodu obowiązujące jeszczew grudniu 2006 r. Przypomnijmy, żedo końca 2006 r. w przypadku opisanymw pytaniu przychód powstawałw dniu wystawienia faktury, nie późniejjednak niż w ostatnim dniu miesiąca,w którym usługa została wykonanaw całości lub w części (jeżeli częściowewykonanie usługi stanowi wynikającyz umowy lub z odrębnych przepisówtytuł do zapłaty). Skoro zatem 15 grudnia2006 r. został sporządzony protokółpotwierdzający wykonanie usługi, toodwołując się do momentu wykonaniaświadczenia jako dnia uzyskaniaprzychodu musielibyśmy stwierdzić,że przychód powstał 31 grudnia 2006 r.Jednak w analizowanym przypadku nienależy stosować takiej metody wyznaczaniaprzychodu. Skoro bowiem firmaCzytelnika (jako wykonawca usługi)wystawiła fakturę potwierdzającą realizacjęświadczenia już w dniu 19 grudnia2006 r., to właśnie w tym dniu podatnikuzyskał przychód podatkowy. Przypomniećbowiem należy, że zgodnie z zasadąobowiązującą w 2006 r. przychódpowstawał w dniu wystawienia faktury,nie później niż… Z uwagi na to, że fak-tura została wystawiona przed ostatnimdniem miesiąca, w którym usługazostała wykonana, to właśnie dzień wystawieniafaktury determinuje momentuzyskania przychodu.Bez znaczenia przy tym jest to, żetermin płatności za taką usługę przypadana styczeń 2007 r.Gdyby sytuacja przedstawionaw pytaniu miała miejsce w 2007 r.(tzn. już pod rządami nowych przepisów)– np. usługa byłaby wykonanai zafakturowana w styczniu2007 r., wówczas należałoby zastosowaćnowe regulacje.To oznaczałoby, że przychód zostałbyuzyskany nie z dniem wystawieniafaktury, ale nieco wcześniej, bo jużw dniu wykonania usługi (zakładając,że tak jak w grudniu usługa byłabyuznana za wykonaną wcześniej, niżzostałaby zafakturowana).Jesteśmy spółką z o.o.,tzn. podatnikiem podatkudochodowego od osób prawnych.Naszym rokiem podatkowym niejest rok kalendarzowy, ale okresod 1 czerwca do 31 maja.Czy w takim przypadku noweregulacje ustawy o podatkudochodowym od osób prawnychstosujemy od 1 stycznia 2007 r.czy dopiero od 1 czerwca 2007 r.Jeżeli u podatnika rokiem podatkowymjest inny okres 12 miesięcy niżrok kalendarzowy, to zmiany wprowadzonedo ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych przepisamiustawy z dnia 16 listopada 2006 r.stosuje dopiero począwszy od nowegoroku podatkowego. Zasada taka zostałazapisana w art. 2 ustawy zmieniającejprzepisy ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych. Zgodniez brzmieniem tej regulacji: „Podatnicy,których rok podatkowy rozpocząłsię przed dniem 1 stycznia 2007 r.36 INŻYNIER BUDOWNICTWA STYCZEŃ 2007