PODATKIOd 1 stycznia <strong>2007</strong> r.zmianie uległy regulacjeustaw o podatkachdochodowych.Wszyscy ci podatnicy, dla którychrokiem podatkowym jestrok kalendarzowy (tzn. podatnicypodatku dochodowego odosób fizycznych oraz ci podatnicypodatku dochodowego od osóbprawnych, którzy nie wybrali innegoroku podatkowego niż rokkalendarzowy), od nowego rokuzobligowani są do stosowanianowych zasad wyznaczania momentuuzyskania przychodu.Zgodnie z aktualnym brzmieniemart. 12 ust. 3a ustawyz dnia 15 lutego 1992 r. o podatkudochodowym od osób fizycznych(t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654z późn. zm.) i odpowiednio art.14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o podatku dochodowym odosób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r.Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za datępowstania przychodu z działalnościgospodarczej uważa się dzieńwydania rzeczy, zbycia prawa majątkowegolub wykonania usługialbo częściowego wykonania usługi,nie później niż dzień wystawieniafaktury albo dzień uregulowanianależności.Oznacza to, że pomimo iżnastąpiła zamiana regulacji dotyczącychmomentu uzyskaniaprzychodu, podatnicy w dalszymciągu będą borykali się z problemamiwynikającymi z faktu, żew praktyce niekiedy trudno jestwyznaczyć moment, w którymusługa budowlana została zakończona(„IB” nr 12/2006).Dla porządku należy wyjaśnić,że w przypadku gdy stronyustalą, iż usługa jest rozliczanaw okresach rozliczeniowych, zadatę powstania przychodu uznajesię ostatni dzień okresu rozliczeniowegookreślonego w umowielub na wystawionej fakturze,nie rzadziej niż raz w roku (zasadętaką stosuje się odpowiednio dodostawy energii elektrycznej, cieplnejoraz gazu przewodowego).Jeżeli żadna ze wskazanych powyżejzasad nie ma zastosowania,za datę powstania przychodu uznajesię dzień otrzymania zapłaty.Podatek dochodowyw firmie budowlanej, cz. IIPytania CzytelnikówJesteśmy podatnikiem podatkudochodowego od osób prawnych.W grudniu 2006 r. sporządziłemprotokół potwierdzający wykonanieusługi. Inwestor podpisał tenprotokół 15 grudnia 2006 r. (dataprzyjęcia robót). Usługa zostałazafakturowana 19 grudnia 2006 r.Termin płatności przypada nastyczeń <strong>2007</strong> r. Czy przychódz tytułu wykonania usługi powstałw grudniu czy powstanie dopierowraz z upływem terminu płatności,tzn. w styczniu <strong>2007</strong> r.?Jak taką sytuację należałobyinterpretować w nowym stanieprawnym?W przypadku opisanym w pytaniuCzytelnik musi stosować zasadywyznaczania momentu uzyskaniaprzychodu obowiązujące jeszczew grudniu 2006 r. Przypomnijmy, żedo końca 2006 r. w przypadku opisanymw pytaniu przychód powstawałw dniu wystawienia faktury, nie późniejjednak niż w ostatnim dniu miesiąca,w którym usługa została wykonanaw całości lub w części (jeżeli częściowewykonanie usługi stanowi wynikającyz umowy lub z odrębnych przepisówtytuł do zapłaty). Skoro zatem 15 grudnia2006 r. został sporządzony protokółpotwierdzający wykonanie usługi, toodwołując się do momentu wykonaniaświadczenia jako dnia uzyskaniaprzychodu musielibyśmy stwierdzić,że przychód powstał 31 grudnia 2006 r.Jednak w analizowanym przypadku nienależy stosować takiej metody wyznaczaniaprzychodu. Skoro bowiem firmaCzytelnika (jako wykonawca usługi)wystawiła fakturę potwierdzającą realizacjęświadczenia już w dniu 19 grudnia2006 r., to właśnie w tym dniu podatnikuzyskał przychód podatkowy. Przypomniećbowiem należy, że zgodnie z zasadąobowiązującą w 2006 r. przychódpowstawał w dniu wystawienia faktury,nie później niż… Z uwagi na to, że fak-tura została wystawiona przed ostatnimdniem miesiąca, w którym usługazostała wykonana, to właśnie dzień wystawieniafaktury determinuje momentuzyskania przychodu.Bez znaczenia przy tym jest to, żetermin płatności za taką usługę przypadana styczeń <strong>2007</strong> r.Gdyby sytuacja przedstawionaw pytaniu miała miejsce w <strong>2007</strong> r.(tzn. już pod rządami nowych przepisów)– np. usługa byłaby wykonanai zafakturowana w styczniu<strong>2007</strong> r., wówczas należałoby zastosowaćnowe regulacje.To oznaczałoby, że przychód zostałbyuzyskany nie z dniem wystawieniafaktury, ale nieco wcześniej, bo jużw dniu wykonania usługi (zakładając,że tak jak w grudniu usługa byłabyuznana za wykonaną wcześniej, niżzostałaby zafakturowana).Jesteśmy spółką z o.o.,tzn. podatnikiem podatkudochodowego od osób prawnych.Naszym rokiem podatkowym niejest rok kalendarzowy, ale okresod 1 czerwca do 31 maja.Czy w takim przypadku noweregulacje ustawy o podatkudochodowym od osób prawnychstosujemy od 1 stycznia <strong>2007</strong> r.czy dopiero od 1 czerwca <strong>2007</strong> r.Jeżeli u podatnika rokiem podatkowymjest inny okres 12 miesięcy niżrok kalendarzowy, to zmiany wprowadzonedo ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych przepisamiustawy z dnia 16 listopada 2006 r.stosuje dopiero począwszy od nowegoroku podatkowego. Zasada taka zostałazapisana w art. 2 ustawy zmieniającejprzepisy ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych. Zgodniez brzmieniem tej regulacji: „Podatnicy,których rok podatkowy rozpocząłsię przed dniem 1 stycznia <strong>2007</strong> r.36 INŻYNIER BUDOWNICTWA STYCZEŃ <strong>2007</strong>
Fot. archiwum Budimex SAi zakończy się po tym dniu, stosujądo przyjętego przez siebie roku podatkowegoustawę, o której mowaw art. 1, w brzmieniu obowiązującymdo dnia 31 grudnia 2006 r.”.To oznacza, że w przypadku opisanymw pytaniu zmienione przepisy,w tym nowe metody definiowaniaprzychodu, podatnik zastosuje dopieropo maju <strong>2007</strong> r. (tzn. od czerwca<strong>2007</strong> r.).W grudniowym numerze „IB”,w artykule „Podatek dochodowyw firmie budowlanej” zostałowskazane, że jeżeli prace zostanąprzyjęte, ale wymagane jestdokonanie poprawek, to usługęnależy uznać za wykonanąi powstaje przychód podatkowy.Mam taki przypadek. Inwestorprzyjął roboty w 2006 r., alezastrzegł, że muszę wykonać pracepoprawkowe (zgodziłem się na to).Umówiliśmy się z inwestorem, żefakturę wystawię mu dopiero powykonaniu poprawek, jużw <strong>2007</strong> r. Czy fakt, że protokół zostałpodpisany w grudniu i w protokoletakim została wskazana grudniowadata przyjęcia robót, przesądzao tym, że przychód powstał u mniejeszcze w 2006 r.?STYCZEŃ <strong>2007</strong>INŻYNIER BUDOWNICTWANiestety, tak jak wskazałem w artykulew „IB”, nawet warunkowe przyjęcieprac (tzn. z zastrzeżeniem, że zostanąwykonane roboty poprawkowe)winno być uznane za potwierdzenie, iżusługa została wykonana, i jako takiemoże wyznaczać moment uzyskaniaprzychodu. Skoro bowiem w protokoleinwestor uznał, że roboty budowlanezostały wykonane, a jedynie „zlecił”wykonanie prac poprawkowych, tonie można zgodzić się z poglądem, iżusługa będzie zrealizowana dopiero pozakończeniu wykonywania tych robótpoprawkowych.Podatkowo całkowicie inna byłabysytuacja, gdyby inwestor odmówił przyjęciarobót, wskazał, jakie roboty musząbyć jeszcze wykonane i dopiero po realizacjitakich zaleceń przyjął usługę(co byłoby potwierdzone protokołem).W takim bowiem przypadku jako datawykonania robót byłaby przyjęta datawskazana w protokole kończącym,a nie data, w której inwestor odmawiającprzyjęcia robót wskazałby, jakie pracemuszą jeszcze być zrealizowane, abyusługa mogła być uznana za wykonaną.Zatem drugie rozwiązanie jest korzystniejszepodatkowo, bo przychód podatkowypowstaje w późniejszym terminie.Należy jednak pamiętać o tym,by optymalizując obciążenia podatkowenie pogorszyć swojej sytuacji nagruncie prawa cywilnego (niekiedyodsunięcie w czasie momentuprzyjęcia robót oznaczakary umowne, a warunkoweprzyjęcie prac znosi takie kary– w tej sytuacji chyba korzystniejszejest wcześniejsze wykazanieprzychodu niż zapłatakar umownych).RADOSŁAW KOWALSKIdoradca podatkowy prezesaZarządu CEiDSpółka DoradztwaPodatkowegoBudynek Oddziału OkręgowegoNBP w Katowicach. Nagroda Ministra<strong>Budownictwa</strong> w 2006 r.za bardzo dobre wpisanie nowoczesnegobudynku w tkankęwielkomiejską dla zespołu:Teodor Badora, Dieter Paletai Wojciech Wojciechowskiz Zakładu Projektowaniai Wdrożeń TB Sp. z o.o.,Generalny Wykonawca:Budimex SASzkolenie„OCENA WARUNKÓW POSADOWIENIAI BEZPIECZEŃSTWA BUDOWLI ORAZICH WPŁYWU NA ŚRODOWISKO”nr ref. Z/2.14/II/2.1/8/93/05współfinansowane ze środkówEuropejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwaw ramach ZPORR Priorytet II Działanie 2.1„Rozwój umiejętności powiązany z potrzebami regionalnegorynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego w regionie”ZAKRES:ustawodawstwo w zakresie prawageologicznego, budowlanego,zagospodarowania przestrzennegoi ochrony środowiskawarunki lokalizacji i posadowieniaobiektów budowlanychbadania laboratoryjne i terenowe podłożaobiektów budowlanychdobór parametrów i obliczeniageotechnicznedokumentowanie geotechniczneocena wpływu obiektów budowlanychna środowisko z wykorzystaniemgeoinformacyjnych systemów o środowiskuCZAS TRWANIA:Program szkolenia obejmował 150 godzin:wykładów i seminariów (100 godz.)oraz ćwiczeń laboratoryjnych, terenowychi obliczeń numerycznych (50 godzin).TERMINY:1 termin: 14.10.2005 - 17.02.20062 termin: 03.03.2006 - 01.07.20063 termin: 1.09.2006 - 22.12.2006UCZESTNICY:W trzech terminach szkolenia udział wzięłołącznie 135 osób (73 kobiety i 62 mężczyzn)w tym:36 pracowników biur projektowych34 pracowników firm wykonawczych49 urzędników administracji państwoweji samorządowej16 pracowników instytutów i uczelniINSTYTUCJA WDRAŻAJĄCA:Wojewódzki Urząd Pracy w WarszawieINFORMACJE:Katedra Geoinżynierii,Wydział Inżynierii i Kształtowania ŚrodowiskaSzkoła Główna Gospodarstwa Wiejskiegoul. Nowoursynowska 15902-776 Warszawatel. +22 5935200/201/202fax +22 5935203e-mail: kg@sggw.plwww: http://kg.sggw.pl/efs/efs.htm