Bayernfonds Australien 2 - Real IS

12.2.2 Nutzungsphase
Allgemeines
Die Einkünfte aus der Vermietung des Fondsobjektes,
ermittelt nach den anwendbaren australischen
Regeln (d. h. unter Berücksichtigung der abzugsfähigen
Kosten und Ausgaben sowie der zulässigen
Abschreibungen), werden zunächst beim Treuhänder
des australischen Trusts in Australien mit derzeit 30 %
besteuert. Weiterhin werden die Einkünfte aus der
Vermietung den wirtschaftlich Berechtigten, den
Objektgesellschaften, je zur Hälfte zugewiesen, und
diese ermitteln dann auf dieser Basis – unter Ansatz
entsprechender auf dieser Ebene abzugsfähiger
Posten (z. B. zulässiger Finanzierungsaufwand und
diverse Kosten und Aufwendungen) – ebenfalls ihr
entsprechendes steuerliches australisches Ergebnis,
welches in Australien dann einem Steuersatz von
derzeit 30 % unterworfen wird. Von der jeweiligen
Steuerschuld können die Objektgesellschaften
jedoch die bereits auf Ebene des Treuhänders bezahlte
Steuer anteilig in Abzug bringen. Sollten auf
Ebene der Objektgesellschaften negative steuerliche
Ergebnisse oder Verlustvorträge bestehen und sollte
der Treuhänder des australischen Trusts Steuern
abgeführt haben, so sind diese auf Ebene der Objektgesellschaften
dann erstattungsfähig. Die letztliche
Versteuerung der Vermieteinkünfte findet damit
per se durch die Objektgesellschaften statt und die
australischen Steuerbehörden erkennen derzeit die
Objektgesellschaften (und vorgeschaltet den Treuhänder
des Trusts) als Steuerpflichtige für australische
Steuerzwecke im Rahmen der Transaktion an, sodass
die Fondsgesellschaft und die Anleger keine persönlichen
Steuererklärungen für die Einkünfte in Australien
erstellen müssen. Weder die atypisch stillen
Gesellschaften noch die Fondsgesellschaft oder ihre
Gesellschafter unterliegen insoweit der Besteuerung
in Australien.
Mieteinkünfte
Die Einkünfte aus der Vermietung des Fondsobjektes
werden in Australien wie vorstehend dargestellt mit
derzeit 30 % besteuert. Die Steuer wird nicht als
Quellensteuer erhoben. Der australische Treuhänder
ist gemäß der Trust Deed berechtigt, die von ihm
auf seiner Ebene zu leistende Steuer bei seinen
Zahlungen an die Objektgesellschaften (Treugeber)
entsprechend in Abzug bringen. Die Objektgesell-
1
schaften können die vom Treuhänder des Trusts
gezahlte Steuer wie vorstehend ausgeführt bei ihrer
australischen Steuerschuld „anrechnen“ und im Falle
von Verlustvorträgen entsprechende Steuererstattungen
erhalten.
Bei der Berechnung des zu versteuernden Einkommens
des Treuhänders des australischen Trusts können
neben den zulässigen abzugsfähigen Kosten und
Aufwendungen (z. B. für die Erstellung des Jahresabschlusses
oder für Geschäftsbesorgung) nach derzeitigem
Steuerrecht nach Auskunft des steuerlichen
Beraters die Anschaffungs- und Herstellungskosten
für bestimmte Anlagen und Ausrüstungen („Plant“)
degressiv abgeschrieben werden (Abschreibungen
gemäß „Division 40“). In diesem Zusammenhang
können zunächst die historischen Anschaffungskosten
der Wirtschaftsgüter (auf Basis des Restbuchwertes)
abgeschrieben werden, die als Division 40 Wirtschaftsgut
qualifiziert sind (z. B. Aufzüge, Klima- oder
Heizanlage). Auch zukünftige Neuinvestitionen, die
unter Division 40 qualifizieren, können nach diesen
Regeln zusätzlich vom Treuhänder des Trusts abgeschrieben
werden. Weiterhin können Reparaturen
an diesen Anlagen und Ausrüstungen von den
Einnahmen des betreffenden Steuerjahres abgezogen
werden. Das Fondsobjekt wurde ursprünglich
vom australischen Staat errichtet und wird heute von
diesem als Mieter genutzt. Das Gebäude wurde im
Jahr 2000 durch eine Sale-and-Leaseback-Transaktion
vom australischen Staat auf Grundlage des gewährten
Crown Lease veräußert und zeitgleich wieder zurückgemietet.
Aufgrund äußerst komplexer australischer
Sondervorschriften („Anti Avoidance Rules“) lösen diese
Sachverhalte zahlreiche Sonderregeln aus (u. a. „Intended
Use Test“ gemäß s43-75 i. V. m. s43-90 des australischen
Einkommensteuergesetzes, s51AD, s16D),
die Einfluss auf die steuerliche Behandlung auf Ebene
des Treuhänders des Trusts und der Objektgesellschaften
haben bzw. haben können. Im Rahmen der
Due Diligence sowie der Strukturierung der Transaktion
wurde dieser Sachverhalt von den Steuerberatern
der Fondsgesellschaft bzw. der Objektgesellschaften
sorgfältig geprüft und berücksichtigt, wobei eine
Folge dieser Sondervorschriften ist, dass im Rahmen der
Transaktion keine Gebäudeabschreibungen nach Division
43 zur Verfügung stehen, sondern lediglich die
vorgenannten Anlagen und Ausrüstungen („Plant“)
des Fondsobjektes abgeschrieben werden dürfen.