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1990 72 über die direkte Bundessteuer, das Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 73 über die Harmonisierung<br />
der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden und die jeweiligen Steuergesetze der Kantone<br />
massgebend. In diesem Sinne ist festzuhalten, dass weder das Steuerrecht des Bundes noch die<br />
kantonalen Steuergesetze branchen- oder berufsspezifische Regelungen enthalten. Die Einkünfte aus<br />
Prostitution unterliegen jedoch wie grundsätzlich jede Erwerbstätigkeit der Einkommenssteuer. Entsprechend<br />
gelten für Personen, welche die Prostitution ausüben, im Bereich der direkten Steuern (Einkommens-<br />
und Vermögenssteuer) die allgemeinen steuerrechtlichen Bestimmungen.<br />
Im Bereich der Einkommenssteuer, wonach gemäss Artikel 16 DBG (Art. 7 StHG) alle wiederkehrenden<br />
und einmaligen Einkünfte der Besteuerung unterliegen, ergeben sich Unterschiede, je nachdem ob<br />
das Einkommen aus unselbständiger oder selbständiger Erwerbstätigkeit erzielt wird.<br />
Nach Artikel 18 DBG sind sämtliche Einkünfte steuerbar, die aus einer selbständigen Erwerbstätigkeit<br />
stammen. Diese Einkünfte sind im Rahmen der ordentlichen Steuerdeklaration anzugeben (Art. 124<br />
DBG). In diesem Sinne müssen in der Prostitution tätige natürliche Personen mit Einkommen aus einer<br />
selbständigen Erwerbstätigkeit – da im Bereich der Prostitution wohl in der Regel eine kaufmännische<br />
Buchhaltung fehlt – Aufstellungen über Aktiven und Passiven, Einnahmen und Ausgaben sowie<br />
Privatentnahmen und Privateinlagen bei der Einreichung der Steuererklärung beilegen (Art. 125 Abs.<br />
2 DBG). Sofern keine nachvollziehbaren Aufstellungen bzw. Darlegungen hinsichtlich des erzielten<br />
Einkommens vorliegen, haben die Steuerbehörden die Möglichkeit eine steuerpflichtige Person nach<br />
Ermessen zu veranlagen. Die Steuerbehörden können dabei Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung<br />
und den Lebensaufwand der steuerpflichtigen Person berücksichtigen (Art. 130 Abs. 2 DBG).<br />
Die Ausübung der Prostitution kann aus steuerrechtlicher Sicht auch unselbständig erfolgen, etwa<br />
beim Erbringen von Dienstleistungen in Erotikbetrieben. Als Erotikbetriebe gelten beispielsweise<br />
Massagesalons, Kontaktbars, Escort Service oder erotische Saunaclubs.<br />
Handelt es sich bei dieser Person um eine solche mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt in<br />
der Schweiz, so hat sie ihr Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit gemäss Artikel 17 DBG<br />
in der Steuererklärung zusammen mit allfälligen übrigen Einkünften zu deklarieren (Art. 124 DBG).<br />
Handelt es sich jedoch um eine Person mit Wohnsitz im Ausland oder mit Wohnsitz in der Schweiz<br />
ohne Niederlassungsbewilligung C, so unterliegen deren Erwerbseinkommen der Quellensteuer. Aufgrund<br />
der naheliegenden Annahme, dass eine Vielzahl der Prostituierten ohne Niederlassungsbewilligung<br />
in der Schweiz sehr mobil ist, haben verschiedene kantonale Steuerverwaltungen (teilweise unter<br />
Beizug der kantonalen Migrationsbehörden) Merkblätter zur Besteuerung von Prostituierten erarbeitet.<br />
74 Die jeweiligen konkreten Regelungen zur Quellenbesteuerung weichen jedoch teilweise stark<br />
voneinander ab, führen aber auf jedem Weg zu einer Besteuerung, sofern die Steuerbehörden überhaupt<br />
Kenntnis von der Tätigkeit erhalten. Ein generelles Problem der internationalen Besteuerung bildet<br />
die Tatsache, dass ausländische Prostituierte sich vielfach nur für sehr kurze Zeit in der Schweiz<br />
aufhalten und deren steuerrechtliche Erfassung nicht möglich ist. Problematisch ist überdies auch die<br />
Einstufung, ob Prostituierte einer unselbständigen Erwerbstätigkeit nachgehen oder ob sie allenfalls<br />
selbständig erwerbende Personen sind. Im letzteren Fall kann die Quellensteuer nicht zur Anwendung<br />
gelangen (es muss eine ordentliche Veranlagung vorgenommen werden).<br />
2.7.6.2 Mehrwertsteuer<br />
Der Mehrwertsteuerpflicht untersteht, wer selbständig und unter eigenem Namen eine berufliche oder<br />
gewerbliche Tätigkeit ausübt und damit jährlich nicht weniger als 100'000 Schweizer Franken Umsatz<br />
72<br />
DBG, SR 642.11.<br />
73<br />
StHG, SR 642.14.<br />
74<br />
Beispielsweise Steuerverwaltung des Kantons Bern: Merkblatt Q11 zur Quellenbesteuerung von im Prostitutionsgewerbe tätigen Personen<br />
mit Wohnsitz im Ausland“ (Stand 2015).<br />
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