TLS Newsletter 11 marzo 2011 - PwC

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Il paragrafo 3 del provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate individua gli elementi da indicare nella comunicazione. In particolare, sono richiesti: (a) l’anno di riferimento; (b) la partita IVA o, in mancanza, il codice fiscale del cedente/prestatore e del cessionario/committente; (c) per i soggetti non residenti nel territorio dello Stato, privi di codice fiscale, i dati di cui all’articolo 4, comma 1, lettere a) e b), DPR n. 605/1973 - pertanto per (i) le persone fisiche sono richiesti cognome, nome, luogo di nascita, sesso e domicilio fiscale; per (ii) i soggetti diversi dalle persone fisiche, sono richiesti denominazione, ragione sociale/ditta e domicilio fiscale; (d) i corrispettivi dovuti e l’importo dell’IVA applicata ovvero, se ricorrono i presupposti, l’indicazione della non imponibilità o dell’esenzione dell’operazione; i corrispettivi, comprensivi dell’IVA, se si tratta di operazioni rilevanti ai fini dell’IVA, per le quali non è obbligatoria l’emissione della fattura. Per quanto riguarda le operazioni non soggette all’obbligo di fatturazione, il cessionario/committente è tenuto a fornire al cedente/prestatore i propri dati identificativi, il codice fiscale o, se trattasi di soggetto non residente privo di codice fiscale, i dati di cui al soprarichiamato articolo 4, comma 1, lett. a) e b), DPR n. 605/1973. Il provvedimento ha individuato quattro tipologie di operazioni escluse dagli obblighi di comunicazione, a prescindere dal loro importo: 1. importazioni; 2. esportazioni di cui all’articolo 8, comma 1, lettere a) e b), DPR n. 633/1972; 3. operazioni, attive e passive, effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Stati a fiscalità privilegiata, in quanto già oggetto di comunicazione specifica; 4. operazioni già oggetto di comunicazione obbligatoria all’Anagrafe tributaria, ai sensi dell’articolo 7, DPR n. 605/1973, quali, ad esempio, contratti di assicurazione, fornitura di energia elettrica e servizi di telefonia. A questo proposito, si osserva che non sono state escluse dalla comunicazione, le operazioni intracomunitarie nonostante siano già oggetto di parallela comunicazione ai fini Intrastat. Questa decisione pare fondarsi (come chiarito nel convegno “Telefisco 2011” ) sulla considerazione che le informazioni ottenibili dall’Amministrazione Finanziaria, mediante gli elenchi riepilogativi presentati dagli operatori intracomunitari, non contengono gli elementi di dettaglio richiesti dall’articolo 21, D.L. n. 78/2010 (ad esempio, la suddivisione dell’importo totale dichiarato nelle singole cessione di beni o prestazione di servizi che lo compongono). Paragraph 3 of the decision of the Italian Revenue Agency’s Director identifies the elements to be indicated in the communication. Particularly, are requested: (a) year of reference; (b) VAT number or, in its absence, the fiscal code of the seller/provider and of the buyer/customer; (c) for entities non-resident in the Italian territory, without a fiscal code, those data provided for by article 4, paragraph 1, letters a) and b), Presidential Decree no. 605/1973 – therefore for (i) individuals, surname, name, date of birth, sex and legal domicile are requested; for (ii) legal persons other than individuals, company name and fiscal domicile are requested; (d) the compensations due and the VAT amount applied, or, if proper requirements occur, the indication of the VAT non taxability or VAT exemption reasons of the operation; the compensations, VAT inclusive, if the operations are relevant for VAT purposes, for which it is not mandatory the invoice issuing. As for what concerns operations non subject to invoicing, the buyer/customer must supply to the seller/provider its identity data, the fiscal code or, for subjects non-resident in Italy without an Italian fiscal code, data indicated in the abovementioned article 4, paragraph 1. Letters a) and b) of the Presidential Decree no. 605/1973. The decision has determined four types of operations that can be excluded from the obligation to communicate, regardless their amount: 1. importations; 2. exportations as per article 8, paragraph 1, Letters a) and b), Presidential Decree no. 633/1972; 3. active and passive operations, carried out towards operators with legal seat, residence or domicile in tax haven countries with privileged taxation, since they are already subject to specific communication; 4. operations already subject to the obligation of communi- Ication to the Tax Authorities, as per article 7, Presidential ( Decree no. 605/1973, such as, insurance, electricity supply and telephone services contracts. In this regard, intra-EU operations have not been excluded from the communication even if they are subject to parallel communication for Intrastat purposes. This decision seems to be based (as clarified during the congress “Telefisco 2011” ) on the consideration that the information obtainable from the Tax Authorities, by means of Intrastat lists filed by the intra-community operators, do not contain the detailed elements requested by article 21, Law Decree no. 78/2010 (for example, the splitting of the total amount declared in each single sale of assets or services). TLS Newsletter n° 3 Anno 2011 16
Il provvedimento ha, inoltre, definito che gli obblighi comunicativi entreranno a regime dall’1 maggio 2011. Per il 2010 e per i primi quattro mesi del 2011 è stato previsto, invece, un approccio graduale all’obbligo di comunicazione; infatti, limitatamente all’anno 2010 il paragrafo 2.3 del Provvedimento prevede che (i) la soglia di 3.000 euro sia elevata a 25.000 euro e (ii) la comunicazione sia limitata alle operazioni soggette all’obbligo di fatturazione. Nel periodo intercorrente tra l’1 gennaio 2011 ed il 30 aprile 2011, è in vigore la soglia dei 3.000 euro, prevista dal D.L. n. 78/2010, fermo restando che continuano ad essere escluse dalla comunicazione le operazioni per le quali l’emissione della fattura non sia obbligatoria; pertanto, non dovranno essere oggetto di comunicazione, le operazioni per le quali è prevista l’emissione di ricevuta fiscale o scontrino, ovvero quelle effettuate nei confronti dei consumatori finali. Dall’1 maggio 2011 la disposizione troverà piena attuazione, con obblighi estesi anche alle operazioni a fatturazione non obbligatoria, ferma restando la soglia dei 3.000 euro per le operazioni soggette all’obbligo di fatturazione e dei 3.600 euro (al lordo dell’IVA) per le operazioni non soggette a tale adempimento. Pertanto, gli operatori economici dall’1 maggio 2011 dovranno tenere nota anche del codice fiscale dei clienti privati che effettueranno operazioni di valore superiore a 3.600 euro (al lordo dell’IVA, indipendentemente dall’aliquota applicata). Anche per quanto riguarda le scadenze, la nuova normativa vedrà un’introduzione graduale. Posto, infatti, un termine a regime fissato nel 30 aprile dell’anno successivo a quello di riferimento, limitatamente alla comunicazione per il 2010 tale scadenza è stata indicata nel 31 ottobre 2011. Come già stabilito per adempimenti di carattere similare, è prevista la possibilità di inviare una comunicazione sostitutiva di quella già trasmessa, al fine di correggere eventuali errori ed omissioni, alla condizione che l’invio avvenga entro i 30 giorni successivi al termine previsto per la spedizione della comunicazione originaria. L’Amministrazione finanziaria, nel corso di Telefisco 2011, ha fornito i primi chiarimenti interpretativi informali in merito al nuovo adempimento. In particolare, è stato precisato che la mancata formalizzazione dell’intesa contrattuale tra il cedente/prestatore e il cessionario/ committente, in merito ad operazioni ad esecuzione continuata (appalti, forniture, somministrazioni, etc.) non rileva ai fini dell’obbligo comunicativo dovendosi pertanto, considerare i prezzi o compensi pattuiti durante tutto il periodo d’imposta. Moreover, the decision has defined that the obligation to communicate will come into effect as from 1st May 2011. On the contrary, for year 2010 and for the first four months of 2011, a gradual approach to the obligation to communicate has been adopted; as a matter of fact, as far as year 2010 is concerned, paragraph 2.3 of the decision provides that (i) the threshold of 3.000 Euros will be increased to 25.000 Euros and (ii) the communication should be limited to operations subject to the obligation of invoicing. During the period in course between 1st January and 30th April 2011, the threshold in force is 3.000 Euros, provided for by Law Decree no. 78/2010, it being understood that operations non subject to mandatory invoicing will continue to be excluded from the obligation to communicate; therefore, operations for which it is mandatory the issuing of a receipt for fiscal purposes or a ticket, or operations made towards final consumers, should not be subject to the communication. As from 1st May 2011 the instruction will be fully put into effect, with obligations extended also to operations non subject to invoicing, it being understood that the threshold will be 3.000 Euros for operations subject to invoicing, and 3.600 Euros (inclusive of tax) for operations non subject to such fulfillment. Therefore, as from 1st May 2011, operators will have to take note of the fiscal code of their private clients that will make operations of value superior to 3.600 Euros (inclusive of VAT, independently from the applied tax rate). Also, regarding the deadlines, the decision will be introduced gradually. Notwithstanding the fact that the ordinary deadline is fixed at 30th April of the year following the one it refers to, for year 2010 only the communication deadline is fixed at 31st October 2011. As it has already been provided for similar obligations, a possibility is allowed to send a substitutive communication of the one already transmitted, in order to correct possible errors or omissions, with the condition that the sending occurs within 30 days following the term provided for the transmission of the original communication. The Tax Authorities, during the “Telefisco” 2011, provided the first informal interpretative clarifications regarding the new regulation. In particular, the non-formalization of the agreed contract between the seller and the buyer, regarding operations with continuous execution (contracts, supplies, etc.) has not to be taken into consideration for the communication purposes and therefore prices or payments agreed during the tax year are to be considered. 17 TLS Newsletter n° 3 Anno 2011
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