TLS Newsletter 11 marzo 2011 - PwC

Milleproroghe e le imposte anticipate
nel bilancio delle banche e
degli enti finanziari
(Alessandro Catona)
Il cosiddetto decreto “Milleproroghe” (D.L. n. 225/2010
convertito con la Legge n. 10/2011) ha introdotto alcune
novità di carattere fiscale per le banche e gli enti finanziari.
In particolare, il comma 55 e seguenti, articolo 2,
prevedono che, nel caso in cui nel bilancio individuale
emerga una perdita d’esercizio, le attività per imposte
anticipate iscritte in bilancio, relative a svalutazioni di
crediti non ancora dedotte dal reddito imponibile ai sensi
del comma 3, articolo 106, TUIR, e quelle relative al
valore dell’avviamento e delle altre attività immateriali,
i cui componenti negativi sono deducibili in più periodi
d’imposta ai fini delle imposte sui redditi, si trasformino
in crediti d’imposta.
La conversione decorre dalla data di approvazione del
bilancio da parte dell’assemblea dei soci ed opera per
un importo pari al prodotto tra la perdita d’esercizio e
il rapporto tra le attività per imposte anticipate di cui al
comma 55 e la somma del capitale sociale e delle riserve
(sulla base dei dati emergenti dal bilancio approvato).
“Perdita d’esercizio x[ Attività per imposte anticipate
comma 55 /(Capitale Sociale + Riserve)] = Attività
fiscali (comma 55) soggette a trasformazione” .
Il credito così calcolato deve trovare indicazione nella
dichiarazione dei redditi e non concorre alla formazione
del reddito né ai fini Ires o Irap. La norma ha, infine,
stabilito che il credito può essere ceduto o utilizzato in
compensazione, ma mai chiesto a rimborso e non è produttivo
di interessi.
Dal periodo di imposta in corso alla data di approvazione
del bilancio, non sono deducibili i componenti negativi
corrispondenti alle attività per imposte anticipate trasformate
in credito di imposta.
L’ambito soggettivo della norma sembra estendersi, per
quanto riguarda le imposte anticipate su svalutazione
crediti, ai soggetti di cui all’articolo 1, D.Lgs. n. 87/92, in
quanto richiamato dall’articolo 106, comma 3, TUIR.
Con riferimento, invece, alle imposte anticipate su
avviamenti e altre attività immateriali, pur richiamando
la norma il nuovo accordo di Basilea rilevante per
le banche e gli enti finanziari, la nuova disposizione
sembrerebbe letteralmente applicabile anche ad altri
soggetti IRES (sebbene il punto meriterebbe comunque
un chiarimento).
The “Milleproroghe” Bill:
conversion of deferred tax assets
for banks and financial companies
(Alessandro Catona)
The Law Decree 225/2010 (so-called “Milleproroghe”, converted
into Law No. 10/2011) introduced some new provisions
regarding banks and financial institutions taxation.
In particular, paragraph 55 and following of Article 2
provides that, where a loss arises in the individual financial
statements, the deferred tax assets recorded, related to
write-downs of receivables not yet deducted from taxable
income pursuant to paragraph 3, Article 106, Income Tax
Code, and those related to goodwill and other intangible
assets, the negative components of which are deductible in
several periods, will turn into tax credits.
The conversion starts from the date of approval of the balance
statement by the shareholders’ meeting and operates
in an amount equal to the product of the loss for the year
and the ratio of deferred tax assets as per paragraph 55
and the sum of the share capital and reserves (based on
data emerging from the approved balance sheet).
Tax loss×[Deferred tax assets paragraph 55/(Share
Capital+Reserves )]=Tax assets (paragraph 55) to be
converted.
The credit so computed shall be indicated in the income
tax return and shall not be included in the taxable base
for IRES and IRAP purposes. The provision states that the
credit can be transferred or used in compensation for other
taxes payment, but never asked for refund and is not interest
productive.
From the tax period in progress at the date of approval
of the budget, negative components corresponding to the
deferred tax assets converted into tax credits are no longer
deductible for tax purposes.
The provision shall be applicable, with respect to deferred
tax assets on bad debts, to companies included in Article
1, Legislative Decree no. 87/92, as reported in Article 106,
paragraph 3, Income Tax Code.
With reference to the deferred tax assets on goodwill and
other intangible assets, although reference is made to the
new Basel Accord for banks, the new provision would seem
literally applicable also to other entities subject to IRES (the
point, however, has to be clarified).
49 TLS Newsletter n° 3 Anno 2011