TLS Newsletter 11 marzo 2011 - PwC

sull’iscrizione a ruolo penda una contestazione giudiziale
o amministrativa, fa ritenere che in presenza di un
ruolo oggetto di contestazione, il contribuente che ha effettuato
la compensazione sia indenne da sanzione solo
se il debito non viene confermato in sede giurisdizionale
o amministrativa.
Sul punto è auspicabile un chiarimento da parte dell’Amministrazione
Finanziaria al fine di stabilire se il divieto
di compensazione è applicabile anche in presenza di
cartelle di pagamento scadute derivanti da iscrizioni
a ruolo a titolo non definitivo (i.e.: articolo 15, DPR n.
602/1973).
Compensazione delle somme iscritte a ruolo
A norma dell’articolo 1, Decreto Ministeriale, che attua
le disposizioni contenute nel suddetto articolo 31 in
tema di compensazione delle somme iscritte a ruolo, il
pagamento (anche parziale) delle cartelle esattoriali può
essere effettuato tramite la compensazione dei crediti
d’imposta attraverso il modello di pagamento unificato
(F24), di cui all’articolo 17, Decreto Legislativo n.
241/1997.
E’, inoltre, consentito compensare anche i debiti scaturenti
da avvisi di accertamento non impugnati, ovvero
dalle iscrizioni a ruolo provvisorie in presenza di ricorso
contro l’avviso di accertamento. A questo riguardo, si
ricorda che, in base a quanto statuito dall’articolo 29,
Decreto Legge n. 78/2010, a decorrere dal 1° luglio 2011,
saranno attivi gli “accertamenti esecutivi”, con la conseguenza
che gli avvisi notificati al contribuente, una volta
decorsi 60 giorni, costituiranno titolo esecutivo.
Di fatto, la nuova norma concede la possibilità di saldare
eventuali debiti iscritti a ruolo mediante il meccanismo
della compensazione senza esborso di denaro da parte
del contribuente.
Al riguardo si segnala che, ai sensi dell’articolo 4, Decreto
Ministeriale, in caso di compensazione parziale il
contribuente deve indicare preventivamente le posizioni
debitorie cui imputare i pagamenti. Qualora il contribuente
non proceda ad alcuna comunicazione l’imputazione
sarà effettuata dall’Agente della Riscossione ai
sensi dell’articolo 31, DPR n. 602/1973, titolato “Imputazione
dei pagamenti”.
A norma del successivo articolo 5, invece, nel caso in cui
i versamenti risultino eccedenti il debito, l’Agente della
Riscossione provvederà, una volta verificata l’effettiva
sussistenza del credito utilizzato in compensazione, al
rimborso previa apposita istanza presentata dal contribuente.
Profili sanzionatori
Da ultimo, a norma dello stesso articolo 31, al contribuente,
che compensa senza prima adempiere i debiti insoluti,
sarà applicata la sanzione pari al 50% del minore
importo tra debiti iscritti a ruolo e credito compensato.
Tale sanzione non sarà, in ogni caso, applicabile fino al
momento in cui sull’iscrizione a ruolo penda una contestazione
giudiziale o amministrativa.
or administrative dispute is pending, suggests that in the
presence of a taxroll subject to a dispute, the taxpayer who
made the offset is free from penalties if that taxroll debt is
not confirmed.
About this point, it is advisable a clarification by the Italian
Tax Authorities in order to determine whether the offset
prohibition is also applicable in case of a non definitive
expired tax bill (i.e.: Article 15 of DPR 602/1973).
Offsetting of debts entered in the taxrolls
Pursuant to Article 1 of Ministerial Decree, which implements
the provisions of the above Article 31 regarding the
offsetting of amounts entered in the taxrolls, the payment
(also part of it) of the tax bills can be made through the
tax credits offset with the payment unified form (F24) of
Article 17 of Legislative Decree 241, 1997.
Moreover, It is possible to offset the debts arising from noncontested
tax assessment notices or provisional taxrolls in
the presence of an appeal against the assessment notice. In
this regard, please note that, according to Article 29 of Law
Decree 78, 2010, effective from July 1st 2011, the so called
“executive tax assessments” will be active, so that the tax
assessment notices notified to the taxpayer will be enforceable
once the term of 60 days expired.
In fact, the new provision grants the possibility to pay
taxrolls through the mechanism of the offset, without any
outlay of money by the taxpayer.
In this regard, it should be noted that under Article 4 of
Ministerial Decree, in case of partial compensation, the
taxpayer must communicate in advance the debt positions
which he intends to pay off through the offset. If the taxpayer
does not provide with any communication, the relevant
allocation will be done by the Collector Agent in accordance
with Article 31 of Presidential Decree No. 602 of 1973 entitled
“Allocation of Payments. “
In accordance with Article 5, instead, if the offset amount
exceeds the debt, the Collector Agent will provide, after
verifying the actual existence of credit used to offset, with
the reimbursement after a specific request to be filed by the
taxpayer.
Penalties
Finally, pursuant to the same Article 31, a penalty equal to
50% of the lower amount between taxrolls and the tax offset
credits will be applied to the taxpayer who offsets before
paying off the tax debts. This penalty will not be applicable,
however, until there is a judicial or administrative dispute
in course.
21 TLS Newsletter n° 3 Anno 2011