TLS Newsletter 11 marzo 2011 - PwC

La Cassazione si esprime nuovamente
in merito all’abuso del
diritto in materia tributaria
(Claudio Valz - Mia Pasini)
Con sentenza n. 1372, del 21 gennaio 2011, la Corte di
Cassazione ha approfondito il tema dell'applicazione
del principio dell'abuso del diritto in campo tributario in
caso di operazioni di riorganizzazione societaria.
I giudici della Suprema Corte hanno, innanzi tutto, sottolineato
che, al fine di applicare il principio dell’abuso
del diritto, è onere dell’Amministrazione Finanziaria provare
le anomalie delle operazioni intraprese dal contribuente
il quale, invece, deve dimostrare che le finalità
perseguite non fossero esclusivamente rivolte all’ottenimento
del mero vantaggio fiscale.
Nell’ambito della sentenza è stata, inoltre, ribadita la
necessità di usare una cautela “massima” nell’applicazione
di tale principio in caso di ristrutturazioni societarie
di grandi gruppi d'imprese in quanto rispecchiano
generalmente particolari logiche di mercato e peculiarità
strategiche di gruppo che possono non coincidere con la
mera e immediata redditività economica.
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Il caso sottoposto all’attenzione della Suprema Corte si
riferiva ad una ripresa a tassazione del costo per interessi
su prestiti ricevuti per finanziare una ristrutturazione
infragruppo.
L’Ufficio ha sostenuto la natura elusiva dell’operazione,
affermando che lo stesso risultato poteva essere ottenuto
mediante la fusione tra due società del gruppo senza
necessità di indebitamento. L’operazione “suggerita”
dall’Ufficio sarebbe, pertanto, stata soggetta ad una
maggiore tassazione.
Prima di esprimersi nel merito della questione, la
Suprema Corte ha ribadito che: “Si considerano aventi
carattere abusivo, e che possono, quindi, essere disconosciute
dell'amministrazione finanziaria, quelle pratiche
che, pur formalmente rispettose del diritto interno o
comunitario, siano poste in essere al principale scopo
di ottenere benefici fiscali contrastanti con la ratio delle
norme che introducono il tributo o prevedano esenzioni
o agevolazioni”.
Dopo aver evidenziato il rango comunitario e/o costituzionale
del principio di abuso di diritto e la sua indubbia
applicabilità d’ufficio anche nel giudizio di legittimità, la
Corte di Cassazione ha sottolineato che, al fine di ritenere
un’operazione abusiva, lo scopo di risparmio fiscale ad
essa sottostante non deve essere esclusivo bensì determinante.
Another Supreme Tax Court decision
on the abuse of law principle
relevant to the tax matter
(Claudio Valz - Mia Pasini)
With the decision n. 1372, of 21th January 2011, the Italian
Supreme Tax Court analyzed the matter of the application
of the principle of “abuse of law” in the tax field in case
of transactions relevant to business restructuring.
In the mentioned decision, the judges of the Supreme Tax
Court underlined that, in order to apply the principle of
“abuse of law”, the Tax Administration has the burden to
prove the avoidance nature of the transactions performed
by the tax-payer who, instead, has to prove that the final
purposes of the transactions are not exclusively to obtain a
mere tax advantage.
Moreover, within the decision, it has been confirmed the
necessity to adopt the “highest” caution in the application
of this principle in case of business restructuring of large
groups of companies because they generally reflect particular
market logics and peculiar strategies of the group that
could not coincide with a mere and immediate business
profitability.
The case evaluated by the Supreme Tax Court concerned a
case in which the Tax Authorities contested the deductibility
of the passive interests deriving from loans relevant to the
funding of an intercompany restructuring transaction.
The Tax Agency sustained the tax avoidance nature of the
transaction, having affirmed that the same result could
have been obtained through a merger between two companies
of the group, without the necessity to ask for a loan
and incur in passive interest. Therefore, the transaction
“suggested” by the Tax Agency would have had a greater tax
burden.
First of all, the Supreme Tax Court reaffirmed that: “those
transactions that, even if formally compliant with the
National and the European law, are carried out mainly in
order to obtain tax benefits that are contrasting with the
ratio of the laws that introduce the tax or that provide for
exemptions or facilities have to be considered having a tax
abusive nature and so they could be challenged by the Tax
Authorities”.
Having considered that the abuse of law is an European
and/or Constitutional principle and, therefore, it is required
to be applied ex-officio also in the judgments in front of
the Supreme Tax Court, the Supreme Tax Court underlined
that, in order to consider a transaction as “abusive”, the
purpose of the tax saving has not to be exclusive but rather
decisive.
41 TLS Newsletter n° 3 Anno 2011
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