TLS Newsletter 11 marzo 2011 - PwC

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La disciplina in esame si applica ai crediti ed ai debiti relativi alle sole imposte erariali, quali IRES, IRPEF, IRAP, IVA ed addizionali sui tributi diretti e le altre imposte indirette. Sono, quindi, escluse dall’ambito applicativo del divieto di compensazione tutte le altre imposte che non hanno natura erariale (per esempio, contributi INPS, ICI, TARSU, TOSAP o premi INAIL). La Circolare Ministeriale n. 4/E, del 15 febbraio 2011, ha, infatti, chiarito che “quanto ai tributi a cui fare riferimento devono intendersi, ad esempio, le imposte dirette, l’imposta sul valore aggiunto e le altre imposte indirette, con esclusione, quindi, dei tributi locali e dei contributi di qualsiasi natura.” Si ricorda (si veda l’articolo “Novità in tema di compensazione nell’ambito della riscossione dei tributi”, di Claudio Valz e Piera Penna apparso sul precedente numero della TLS Newsletter pagina 11) che, nelle more dell’emanazione del Decreto Ministeriale, l’Agenzia delle Entrate era intervenuta con il Comunicato Stampa del 14 gennaio 2011. L’Amministrazione Finanziaria, rinviando alla relazione al Decreto Legge n. 78 del 2010, aveva fornito un’interpretazione rigorosa e restrittiva della norma, ribadita successivamente anche nella Circolare Ministeriale n. 4/E, ritenendo assoluto il divieto di compensazione contenuto nella stessa. Pertanto, in base all’interpretazione fornita dall’Agenzia delle Entrate, il contribuente titolare di crediti erariali non può effettuare compensazioni qualora non abbia preventivamente assolto il pagamento del debito per il quale è scaduto il termine di pagamento. Si precisa, tuttavia, che, nello stesso Comunicato Stampa, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito come, fino all’emanazione del Decreto Ministeriale riguardante le modalità di compensazione delle somme iscritte a ruolo, non sono ritenute sanzionabili eventuali compensazioni effettuate in presenza di ruoli scaduti, sempre che l’utilizzo dei crediti in compensazione non abbia intaccato quelli destinati al pagamento dei predetti ruoli. La posizione assunta dall’Agenzia delle Entrate, che considera tale disposizione un obbligo di preventiva estinzione dei debiti iscritti a ruolo piuttosto che una “riserva indisponibile” del credito pari all’ammontare di tali debiti, non appare supportata dalla norma che vieta le compensazioni “fino a concorrenza dell’importo dei debiti di ammontare superiore a 1500 Euro”. Con particolare riferimento alla definitività delle somme iscritte a ruolo, si evidenza che, nonostante la relazione di accompagnamento al Decreto Legge abbia fatto esplicito riferimento alla circostanza che l’iscrizione a ruolo sia “a titolo definitivo” (i.e.: articolo 14, DPR n. 602/1973), il dettato dell’articolo 31 in esame non ne fa menzione, limitandosi a dare rilevanza alla scadenza del termine di pagamento della cartella. Inoltre, la previsione secondo la quale la sanzione per la violazione del divieto di operare compensazioni in presenza di ruoli scaduti non sia applicabile fintanto che It should be noted that the rules under examination apply to the receivables and debts related to Treasury taxes only, such as IRES, IRPEF, IRAP, VAT and taxes on additional direct and indirect taxes. Therefore, all other taxes that do not have the Treasury taxes nature (for example, INPS, ICI, TARSU, TOSAP, INAIL) are excluded from the scope of the new offsetting prohibition. The Ministerial Circular n. 4/E, in fact, clarified that “taxes shall be construed to refer to direct taxes, value added tax and other indirect taxes, excluding local taxes and any kind of contributions. “ We remind (please see the article “News about offset in the collection of taxes” by Claudio Valz and Piera Penna published in the previous TLS Newsletter at page 11) that, pending the adoption of the Ministerial Decree, the Italian Tax Authorities issued the Press Release of January 14th 2011. The Italian Tax Authorities, referring to the Report to the Law Decree 78, 2010, had given restrictive interpretation of the provision, also confirmed in the Ministerial Circular n. 4/E above mentioned, considering the offsetting bad, provided by the law, as unconditioned. Therefore, under the interpretation provided by the Italian Tax Authorities, the taxpayer that holds tax credits can not apply any offset if he has not previously complied with the payment of the debt whose term of payment expired. However, it should be noted that in the same Press Release, the Italian Tax Authority clarified that, until the Ministerial Decree regarding the procedures for the offsetting of the taxroll amounts is adopted, any offset made in presence of expired taxrolls does not have to be considered punishable if the residual amount of the receivables is at least equal to the above tax debt. The position taken by the Italian Tax Authorities, which considers this provision as an obligation to extinguish the taxroll debt payments in advance rather than an “unavailable reserve” of credit equal to the amount of the debts, does not appear supported by the rule, which does not allow the offsetting up to the amount of debt exceeding 1,500 Euro”. With particular reference to the certainty of the taxrolls, it is highlighted that Article 31 does not mention it, merely giving importance to the deadline for the tax bill payment, although the report accompanying the Law Decree above refers to the fact that the taxroll has to be definitive (i.e.: Article 14 of DPR n. 602/1973). In addition, the provision, which states that the penalty for violating the prohibition to operate the offset in the presence of expired taxrolls, is not applicable until a judicial TLS Newsletter n° 3 Anno 2011 20
sull’iscrizione a ruolo penda una contestazione giudiziale o amministrativa, fa ritenere che in presenza di un ruolo oggetto di contestazione, il contribuente che ha effettuato la compensazione sia indenne da sanzione solo se il debito non viene confermato in sede giurisdizionale o amministrativa. Sul punto è auspicabile un chiarimento da parte dell’Amministrazione Finanziaria al fine di stabilire se il divieto di compensazione è applicabile anche in presenza di cartelle di pagamento scadute derivanti da iscrizioni a ruolo a titolo non definitivo (i.e.: articolo 15, DPR n. 602/1973). Compensazione delle somme iscritte a ruolo A norma dell’articolo 1, Decreto Ministeriale, che attua le disposizioni contenute nel suddetto articolo 31 in tema di compensazione delle somme iscritte a ruolo, il pagamento (anche parziale) delle cartelle esattoriali può essere effettuato tramite la compensazione dei crediti d’imposta attraverso il modello di pagamento unificato (F24), di cui all’articolo 17, Decreto Legislativo n. 241/1997. E’, inoltre, consentito compensare anche i debiti scaturenti da avvisi di accertamento non impugnati, ovvero dalle iscrizioni a ruolo provvisorie in presenza di ricorso contro l’avviso di accertamento. A questo riguardo, si ricorda che, in base a quanto statuito dall’articolo 29, Decreto Legge n. 78/2010, a decorrere dal 1° luglio 2011, saranno attivi gli “accertamenti esecutivi”, con la conseguenza che gli avvisi notificati al contribuente, una volta decorsi 60 giorni, costituiranno titolo esecutivo. Di fatto, la nuova norma concede la possibilità di saldare eventuali debiti iscritti a ruolo mediante il meccanismo della compensazione senza esborso di denaro da parte del contribuente. Al riguardo si segnala che, ai sensi dell’articolo 4, Decreto Ministeriale, in caso di compensazione parziale il contribuente deve indicare preventivamente le posizioni debitorie cui imputare i pagamenti. Qualora il contribuente non proceda ad alcuna comunicazione l’imputazione sarà effettuata dall’Agente della Riscossione ai sensi dell’articolo 31, DPR n. 602/1973, titolato “Imputazione dei pagamenti”. A norma del successivo articolo 5, invece, nel caso in cui i versamenti risultino eccedenti il debito, l’Agente della Riscossione provvederà, una volta verificata l’effettiva sussistenza del credito utilizzato in compensazione, al rimborso previa apposita istanza presentata dal contribuente. Profili sanzionatori Da ultimo, a norma dello stesso articolo 31, al contribuente, che compensa senza prima adempiere i debiti insoluti, sarà applicata la sanzione pari al 50% del minore importo tra debiti iscritti a ruolo e credito compensato. Tale sanzione non sarà, in ogni caso, applicabile fino al momento in cui sull’iscrizione a ruolo penda una contestazione giudiziale o amministrativa. or administrative dispute is pending, suggests that in the presence of a taxroll subject to a dispute, the taxpayer who made the offset is free from penalties if that taxroll debt is not confirmed. About this point, it is advisable a clarification by the Italian Tax Authorities in order to determine whether the offset prohibition is also applicable in case of a non definitive expired tax bill (i.e.: Article 15 of DPR 602/1973). Offsetting of debts entered in the taxrolls Pursuant to Article 1 of Ministerial Decree, which implements the provisions of the above Article 31 regarding the offsetting of amounts entered in the taxrolls, the payment (also part of it) of the tax bills can be made through the tax credits offset with the payment unified form (F24) of Article 17 of Legislative Decree 241, 1997. Moreover, It is possible to offset the debts arising from noncontested tax assessment notices or provisional taxrolls in the presence of an appeal against the assessment notice. In this regard, please note that, according to Article 29 of Law Decree 78, 2010, effective from July 1st 2011, the so called “executive tax assessments” will be active, so that the tax assessment notices notified to the taxpayer will be enforceable once the term of 60 days expired. In fact, the new provision grants the possibility to pay taxrolls through the mechanism of the offset, without any outlay of money by the taxpayer. In this regard, it should be noted that under Article 4 of Ministerial Decree, in case of partial compensation, the taxpayer must communicate in advance the debt positions which he intends to pay off through the offset. If the taxpayer does not provide with any communication, the relevant allocation will be done by the Collector Agent in accordance with Article 31 of Presidential Decree No. 602 of 1973 entitled “Allocation of Payments. “ In accordance with Article 5, instead, if the offset amount exceeds the debt, the Collector Agent will provide, after verifying the actual existence of credit used to offset, with the reimbursement after a specific request to be filed by the taxpayer. Penalties Finally, pursuant to the same Article 31, a penalty equal to 50% of the lower amount between taxrolls and the tax offset credits will be applied to the taxpayer who offsets before paying off the tax debts. This penalty will not be applicable, however, until there is a judicial or administrative dispute in course. 21 TLS Newsletter n° 3 Anno 2011
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