VDWF im Dialog 1/2008

Recht und Rahmen
Unternehmensteuerreform 2008 und weitere
Änderungen zum Jahreswechsel im Überblick
von Gert Doleschel
Das Jahr 2007 war einmal mehr von
zahlreichen Steueränderungsgesetzen
geprägt. Unter ihnen sticht das Unternehmensteuerreformgesetz
2008 her vor,
durch das erstmals für das laufende
Jahr der Körperschaftsteuersatz auf 15
Prozent gesenkt sowie eine steuerliche
Begünstigung nicht entnommener
Gewinne bei Personenunternehmen
eingeführt wird.
Diesen durchaus erfreulichen Regelungen
stehen jedoch empfindliche Einschränkungen
gegenüber. So entfällt z.B. die
degressive Abschreibung für bewegliche
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens,
wenn Sie das Wirtschaftsgut nach dem
31. Dezember 2007 angeschafft oder hergestellt
haben. Für sogenannte geringwertige
Wirtschaftsgüter erfolgt ein
Sofortabzug für nach dem 31. Dezember
2007 angefallene Aufwendungen nur
noch bis zu einer Höhe von 150 Euro
ohne Umsatzsteuer. Für abnutzbare
bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens
ist im Wirtschaftsjahr der
Anschaffung/Herstellung ein Sammelposten
zu bilden, wenn der Wert 150
Euro, aber nicht 1000 Euro (netto) übersteigt.
Dieser ist im Wirtschaftsjahr der
Bildung und in den folgenden 4 Jahren
mit jeweils 1/5 aufzulösen. Die Gewerbesteuer
ist, soweit sie für Kalenderjahre
ab 2007 festgesetzt wird, nicht mehr als
Betriebsausgabe abzugsfähig. Der Umfang
der Hinzurechnung von Finanzierungsanteilen
zum Gewerbeertrag hat sich
deutlich erhöht. Neben der Hinzurechnung
sämtlicher Schuldzinsen erhöhen
nunmehr u.a. auch Renten, Miet­ und
Pachtzinsen für bewegliche und unbewegliche
Wirtschaftsgüter zu einem
gewissen Anteil den Gewerbeertrag.
Ein Freibetrag von 100000 Euro soll
die sich möglicherweise ergebende Substanzbesteuerung
abmildern.
Eine Verschärfung der Rechtslage hinsichtlich
der Möglichkeiten des Verlustabzugs
hat sich auch ergeben, wenn
Anteile an einer verlustbehafteten Kapitalgesellschaft
nach dem 31. Dezember 2007
erworben werden. Ab dem Kalenderjahr
2009 wird ein Steuersatz von 25 Prozent
zuzüglich Solidaritätszuschlag und
Kirchen steuer mit Abgeltungswirkung
auf Kapitaleinkünfte (z.B. Zinsen, Dividenden,
Gewinne aus der Veräußerung
von Wertpapieren) erhoben. Es besteht
allerdings die Möglichkeit, die Einbeziehung
dieser Einkünfte im Rahmen der
Einkommensteuerveranlagung zu beantragen.
Besteuert wird der Bruttoertrag.
Fremdfinanzierungskosten und sonstige
Aufwendungen sind durch den Ansatz
eines Pauschbetrags von 801 Euro bzw.
1602 Euro bei Ehegatten abgegolten. Ein
Abzug ist durch Option zur Teileinkünfte­
Besteuerung, die unter bestimmten Voraussetzungen
beantragt werden kann,
zu erreichen.
Das Jahressteuergesetz 2008 umfasst
mehr als 200 Einzelregelungen. Hervorzuheben
sind die Einschränkungen der
Möglichkeiten der Vermögensübergabe
gegen Versorgungsleistungen sowie
die Neufassung der Missbrauchsbekämpfungsvorschriften.
Am 23. Mai 2007 hat das Bundeskabinett
den Regierungsentwurf des Gesetzes
zur Modernisierung des GmbH­Rechts
und zur Bekämpfung von Missbräuchen
(MoMiG) beschlossen. Vorgesehen sind
neben der Herabsetzung des Mindest­
Stammkapitals von 25000 Euro auf
10000 Euro eine Vereinfachung der
Gründungsvorschriften. Die GmbH­
Gründung muss nicht mehr notariell
beurkundet werden, wenn die gesetzliche
Mustersatzung verwendet wird. Es wird
eine “Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)”
eingeführt. Deren Stammkapital
kann weniger als 10000 Euro
betragen. Aus dem Jahresüberschuss sind
jedoch mindestens ein Viertel in eine
gesetzliche Rücklage, die nur zur Kapitalerhöhung
auf 10000 Euro verwendet
werden darf, einzustellen.
Das Gesetz zur weiteren Stärkung des
bürgerlichen Engagements bringt rückwirkend
zum 1. Januar 2007 umfangreiche
Änderungen im Spenden­ und
Gemeinnützigkeitsrecht.
Die Reform des Erbschaft­ und Schenkungsteuergesetzes
sowie des Bewertungsrechts
konnte im abgelaufenen
Kalenderjahr nicht voll zogen werden.
Die entsprechende Gesetzesverkündung
wird frühestens am 30. März 2008
erfolgen. Vorgesehen sind eine deutliche
Erhöhung der persönlichen Freibeträge
für Ehegatten auf 500000 Euro (bisher
307000 Euro), für Kinder auf 400000
Euro (bisher 205000 Euro) und für Enkel
auf 200000 Euro (bisher 51200 Euro).
Dem gegenüber wird sich künftig die
Bewertung des Grundvermögens an den
Verkehrswerten orientieren. Noch nicht
abschließend geklärt ist die Bewertung
des Betriebsvermögens.