Untitled - Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile

Tributación en un Mundo Globalizado
proceso de control y recaudación del impuesto, sobre la base de una contradicción de
intereses entre vendedores y compradores. En general, los países miembros de la OCDE
aplican el IVA en todas las etapas de la cadena de suministro, permitiendo la deducción
inmediata de los impuestos soportados por los contribuyentes en las compras de bienes
o al recibir servicios, de aquellos que deben pagar por sus ventas o prestaciones,
considerando siempre el recargo del tributo al consumidor final. 65
Cuando el comercio internacional se reducía en gran medida a bienes de
naturaleza tangible, los impuestos aduaneros resultaban ser la alternativa más eficiente
de recaudación. Igualmente, cuando los servicios se comercializaban principalmente en
los mercados locales, no existía por parte de los estados la preocupación de regular
operaciones transfronterizas que a la sazón no se había masificado. Sin embargo, lo
anterior ha cambiado drásticamente en los últimos años y la ausencia de enfoques
internacionalmente acordados, constituye la principal dificultad que deben enfrentar las
empresas y los gobiernos, muy especialmente respecto del comercio internacional de
servicios y bienes inmateriales, con la consiguiente falta de certeza jurídica. 66
Si bien el principio general sobre tributación en destino parece funcionar
adecuadamente, respecto de situaciones complejas como el comercio internacional de
servicios e intangibles, no siempre resulta fácil determinar el lugar en que el consumo
de los bienes o la utilización de los servicios ha tenido lugar, asignando a dicho estado
el derecho a gravar con IVA tales operaciones. Las complejidades surgen de las
diferencias en la manera en que se aplica el impuesto por los distintos estados, ya sea
por la existencia de exenciones y tratamientos especiales para determinados bienes y
servicios, o por diferencias de fondo sobre la definición legal sobre el lugar de consumo
o prestación, distintas interpretaciones o definiciones de idénticos o similares conceptos,
como por ejemplo, los de servicios, bienes intangibles y el tratamiento de los
suministros de servicios mixtos. Desde luego, todos estos problemas no son ajenos a
nuestra realidad. Para demostrar lo anterior, sólo basta referirse a la definición de
servicios afectos a IVA contenida en el artículo 2 N°2 de la Ley del ramo, que entiende
por servicio toda acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre
que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nºs 3 y 4, del artículo
20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Comparada esta disposición con lo dispuesto
por los artículos 12, letra E, N°7, de la misma Ley, más lo dispuesto por el artículo 59
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International VAT/GST Guidelines, February 2006, Centre for Tax Policy and Administration,
Committe on Fiscal Affairs, OECD.
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Ídem.
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