Untitled - Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile

Tributación en un Mundo Globalizado
Lo anterior es lo que produce el problema de la doble tributación, por cuanto
una misma renta se ve sometida a tributación, en el país de residencia del contribuyente
y a su vez, podrá estar sujeta o gravada a impuesto en el país donde el contribuyente
haya obtenido la renta, esto, por tanto, significa que dos estados tiene la competencia
para compartir la tributación sobre una misma renta.
La forma de eliminar esta doble tributación, necesariamente se produce de
maneras, que son las que Chile ha adoptado: las medidas unilaterales, las que cada país
incorpora en sus legislación interna, y que en el caso de Chile están establecidos en los
artículos 41-A y B, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y mediante los Convenios
Internacionales para Evitar la Doble Tributación 110
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La neutralidad del impuesto, que es un objetivo que persiguen los convenios, se
distorsiona, sin duda, por el fenómeno de la doble tributación internacional, esto por
cuanto, como ya se dijo y de eso se trata la doble tributación, es que una misma renta
tributa en cabeza de un mismo contribuyente, en el mismo periodo y en jurisdicciones
diferentes. Por ejemplo, suponiendo que Chile es una filial de una empresa extranjera
que se encuentra domiciliada en un país con el que Chile mantiene vigente un convenio,
(País A para nuestro ejemplo), el dividendo tributa en Chile al momento de la remesa
con el impuesto del 35% y se dará de crédito el impuesto de primera categoría que
tengan las utilidades tributarias acumuladas en fondo de utilidades tributarias a la fecha
de la remesa. Ese dividendo así distribuido lo recibe la sociedad del país A y lo grava
eventualmente con impuesto a la renta, a menos que en dicho país se tribute en base
territorial. Al gravar esa renta en el país A, el impuesto adicional del 35% debiera ser
crédito contra el impuesto pagado en el País A, para que así la neutralidad de la que
hemos planteado se aplique. En caso contrario, cualquier aplicación de impuesto a la
renta sobre las cantidades recibidas desde Chile, genera una doble tributación
internacional.
Como ya fue dicho, Chile comenzó muy tarde las negociaciones y
suscripciones de convenios para evitar la doble tributación. Estas suscripciones y la
entrada en vigencia de estas normas, han traído como consecuencia, modificaciones en
nuestra legislación, incorporando nuevos conceptos, eliminado otros, cambiando tasas y
aplicando nuevas normas internas para evitar la evasión tributaria. Uno de ellos dice
relación con las regalías, que se encuentran contempladas el artículo 12 de los
convenios para evitar la doble tributación, según el modelo OCDE y que abordaremos
en seguida.
3.- Regalías en los Convenios para evitar la Doble Tributación
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Sin duda que los CDT tienen una doble naturaleza, ya que además de ser un acuerdo entre dos
estados soberanos, estos una vez ratificados forman parte del ordenamiento jurídico interno de
los estados contratantes de los CDT.
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