Untitled - Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile

Tributación en un Mundo Globalizado
chilena que perciban o devenguen. 78 Lo anterior, incluso en el caso que la persona
jurídica se constituya en el extranjero con arreglo a las normas chilenas. 79
Por lo tanto, se puede inferir que para efectos tributarios, una persona jurídica
tendrá su domicilio social o estatutario en Chile si se ha constituido en el país de
acuerdo a la normativa chilena interpretación que, a mi juicio, puede resultar demasiado
restrictiva en consideración del incremento del comercio internacional, así como otorgar
una mayor cabida a la planificación tributaria internacional, al considerar como único
determinante para definir el domicilio de una sociedad si fue o no constituida en el país.
Sobre este tema, la OCDE en su modelo de convenios para evitar la doble tributación
internacional, no se refiere al concepto de residencia como tal, sino que deja la
regulación de esta materia a la legislación interna de cada país firmante.
Sin embargo, establece “tie break rules”, que son una serie de reglas a aplicar
en caso que exista un conflicto de doble tributación internacional donde no se logre
determinar el país de residencia de una persona, siendo la finalidad de tales reglas
dilucidar el país donde se gravará al contribuyente sobre la base de un procedimiento
amistoso.
Dentro de su modelo de convenio, la OCDE considera a una sociedad residente
en el Estado en que se encuentre la sede de su dirección efectiva, entendiéndose por ésta
el lugar donde la actividad de administración se ejercita efectivamente, por lo que puede
ser diferente del lugar en que la sociedad haya fijado su domicilio comercial.
Los tratados internacionales celebrados por el Estado de Chile para evitar la
doble tributación respecto del Impuesto a la Renta, han seguido en su mayoría al
modelo OCDE, por lo cual también se basan en el concepto de residencia a fin de
establecer la potestad tributaria de los países, excepto en el caso del convenio con
Argentina en el cual prima el criterio de la fuente.
3.- Concepto de Fuente de las Rentas
Adicional al criterio de residencia y domicilio utilizado por algunos países para
fijar la potestad tributaria de gravar las rentas de cualquier origen obtenidas por una
78
Oficio N° 3.063 del 22.12.1997, Jurisprudencia Administrativa, Servicio de Impuestos
Internos.
79
Art.58° N°1 Ley de Impuesto a la Renta.
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