Untitled - Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile

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14.- Antigua legislación V/S Nueva legislación Tributación en un Mundo Globalizado La anterior normativa sobre los créditos por impuestos soportados en el exterior, permitía imputar dicho crédito incluso contra las rentas de fuente chilena. Luego de la modificación introducida por la ley 47 , y muy precisamente, con el concepto de Renta Neta de Fuente Extranjera, se reguló y limitó el monto a imputar como crédito contra los impuestos en Chile para que los impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior, bajo las condiciones ya explicadas, se utilice únicamente contra las rentas de fuente extranjera. Para ilustrar, consideremos los siguientes antecedentes: Una sociedad anónima constituida en Chile tiene una inversión en una sociedad anónima en el exterior. Por dicha inversión, la sociedad extranjera distribuye un dividendo, en pesos, por $100.000. En dicho país, los dividendos son gravados con una tasa de un 37%, por tanto, la sociedad chilena percibe un dividendo líquido de $63.000. La sociedad Chilena, para disponer de tales dividendos, incurre en gastos ascendentes a $35.000. Adicionalmente, la sociedad anónima constituida en Chile, presenta un resultado tributario provisorio de $500.000, antes de contabilizar el dividendo como los gastos asociados a su obtención. ¿Qué ocurriría si estuviese vigente la anterior y actual normativa? Los resultados obtenidos se resumen en lo siguientes cuadros: 47 Se hace necesario destacar que además de introducir el concepto de renta neta de fuente extranjera, la ley Nº 20.171 permite materializar la inversión no solo a través del mercado cambiario formal, como lo hacía la anterior normativa, sino que también a través del mercado informal. 91
Universidad de Chile, Centro de Estudios Tributarios Sociedad Anónima constituida en Chile Normativa Anterior $ Utilidad tributaria antes de Dividendo extranjero Más 500.000 Dividendo de fuente extranjera 63.000 Gastos directos asociados - 35.000 Crédito o incremento por rentas extranjeras 12.904 48 Base imponible de primera categoría 540.904 Impuesto de primera categoría (tasa 17%) 91.954 Crédito por impuestos extranjeros 12.904 Impuesto a pagar en Chile 79.050 Normativa Vigente $ 500.000 63.000 - 35.000 8.400 536.400 91.188 - 8.400 99.588 48 El anterior mecanismo señalaba que para imputar como crédito el impuesto pagado en el exterior, se debía considerar la tasa menor entre el impuesto de primera categoría chileno y el impuesto efectivamente pagado, retenido definitivamente, o adeudado en el exterior. En este caso, como la tasa extranjera es superior, debemos computar renta líquida con el factor incremental chileno, esto es, 0.204819. 92
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