Untitled - Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile

Universidad de Chile, Centro de Estudios Tributarios
Este nuevo artículo, 41 A letra D Nº 6, establece que el Crédito total por los
impuestos soportados en el extranjero no debe exceder del 30% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera del Ejercicio. Esta limitación obedece al objetivo declarado en el
proyecto de “evitar que los impuestos pagados en el extranjero, por rentas obtenidas en
el extranjero, sirvan para dejar de pagar impuestos chilenos por rentas obtenidas en
Chile.”
Este nuevo concepto de Renta Neta de Fuente Extranjera introducido por al
actual articulado de la Ley sobre impuesto a la renta corresponde al “resultado
consolidado de la utilidad o pérdida de fuente extranjera afecta a impuesto en Chile
obtenido por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la
proporción que corresponda, más la totalidad de los créditos por los impuestos
extranjeros, calculados de la forma establecida en el artículo 41A”.
La letra h) de la Circular 25 de Abril de 2008 establece que la Renta Neta de
Fuente Extranjera se obtendrá:
“(h.1) Debe agregarse la totalidad de las rentas de fuente extranjera del
ejercicio que deban incorporarse en la base imponible de los tributos
respectivos en Chile. Por lo tanto, no deben incluirse aquellas rentas gravadas
en el extranjero que no deban tributar en el país, por tratarse de rentas exentas o
ingreso no rentas, como por ejemplo, los dividendos percibidos acogidos al
Convenio para evitar la doble tributación suscrito con la República Argentina;
(h.2) Menos: La suma de todas las pérdidas de fuente extranjera y de los
gastos necesarios para producir los resultados de fuente extranjera que deban
incluirse en la base imponible de los impuestos respectivos en Chile en el
ejercicio correspondiente. Los gastos necesarios para producir exclusivamente
rentas de fuente chilena, no podrán deducirse de las rentas de fuente extranjera
para los efectos de determinar este límite, como tampoco aquellos gastos
asociados a rentas gravadas en el extranjero que no deban tributar en Chile, por
tratarse de rentas exentas o ingresos no renta;
(h.3) Menos: Una proporción de los gastos de utilización común, es decir,
aquellos que no puedan vincularse directa y exclusivamente a actividades o
bienes destinados a producir rentas de fuente chilena o extranjera. Esta parte
será equivalente a la relación porcentual que exista entre los ingresos brutos de
fuente extranjera, excluido el crédito por impuestos externos, y el total de los
ingresos brutos de fuente nacional y extranjera, excluidos los créditos por
impuestos extranjeros. El porcentaje que resulte de la operación anterior se
aplicará a los gastos de utilización común, y el resultado se podrá rebajar de las
rentas de fuente extranjera conjuntamente con los gastos y pérdidas que están
directamente relacionados con dichas rentas, para los efectos de calcular este
límite;
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